鉴证业务基本准则注会考点解析.pdfVIP

2012 2012 注册会计师《审计》基础讲义 第四章 注册会计师执业准则 第二节 鉴证业务基本准则 一、鉴证业务的定义、要素和目标 ( ) ( ) ((一))鉴证业务的定义 鉴证业务指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用 者对鉴证对象信息信任程度的业务。 其中： 鉴证业务指注册会计师对鉴证对象信息(财务报表)提出结论，以增强除责任方(管理 者)之外的预期使用者(股东等)对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象：如财务状况、经营成果和现金流量。 鉴证对象信息：将鉴证对象进行确认、计量和列报而形成的财务报表。 (见教材P586审计报告) ( ) ( ) ((二))鉴证业务要素——三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 要素 含 义 三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方 三 方 关 负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者 系 对鉴证对象信息的信任程度 鉴 证 对 鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务的信息，包括业绩或 象 状况、系统与过程、物理特征、行为等，不同的鉴证对象具有不同的特征 标准 标准指用来评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准 证据 获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础 鉴 证 报 注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适 告 当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 ( ) ( ) ((三))基于责任方认定的业务和直接报告业务 1.基于责任方认定的业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任 方认定的形式为预期使用者获取。 认定教材P142 关注： 第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息; 第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。 2.直接报告业务 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量 的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象 信息。 3.基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面： (1)预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 (2)注册会计师提出结论的对象不同。 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是 注册会计师网校培训：/kcnet1160/ 免费试听入口/ManageCheck.asp?adsid=785UnionID=521 鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是： 首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取 该认定; 然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方 认定进行比较; 最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。 在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计 师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。 (3)责任方的责任不同。 在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对 鉴证对象负责。 在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任 方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。 (4)鉴证报告的内容和格式不同。 在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进 而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 【例题2·单选题】(2010年) A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为 做出正确的专业判断。 在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑