长期股权投资权益法存在问题分析.pdfVIP

。I。。。G。。。。。。U。。。。。‘A。’。。。N。。。。。。。。D。。。。。。I。。A。‘。‘‘’N1——I —■—————●————■■_ 长期股权投资权益法存在问题分析 ●姚振飞／文 囊新会计准则对长期股权投资权益法进行了一些修改，本文通过对长 期股权投资权益法的变化以及在实施过程中存在问题的分析，提出了完 善建议。 一、新会计准则中关于长期股权投资权益法的变化 (二)理论依据。权益法强调控股公司与附属公司之间的 (一)权益法核算范围发生变化。新会计准则规定，投 经济实质关系，认为他们在会计上已经构成一个独立的经济 资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股 实体，因此，投资收益应在被投资企业发生利润或亏损时确认 权投资，采用权益法核算，对被投资单位具有控制关系的 入账，而不需要等到被投资企业实际支付股利时才入账，即使 长期股权投资采用成本法核算。新会计准则对权益法的适 被投资企业取得利润后未及时分配股利，但被投资企业的股 用范围进行较大调整，即缩小了权益法的适用范围。 东权益毕竟增加了。这一做法更符合权责发生制的要求，及 (二)引入可变现净资产公允价值的概念。新会计准 时并真实地反映公司在被投资企业所拥有的权益，因此，在这 则下权益法核算基础被改变，长期股权投资的初始成本不 一理论的指导下，就不能将子公司支付的股利看作控股公司 再以历史成本作为核算基础，而是以被投资单位获得的各 的投资收益，而应将其视为控股公司长期股权投资的部分变 项可辨认净资产等公允价值的份额为基础，这是新会计准 现，所以，在会计处理上作为部分收回在子公司的投资。 则变化的一大亮点。 三、长期股权投资权益法存在的问题 (三)投资收益确认时的变化。新会计准则下的权益法 (一)权益法过于强调20j|；一50名的表决权比率。美国 核算确认投资收益时，以取得投资时被投资单位各项可辨 会计原则委员会第18号意见书指出：20％一50％的投票表 认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调 决权代表的是重大影响而缺乏控制的能力。但是事实上， 整后加以确认，较之旧准则，新会计准则下投资收益的确 很多公司对另外一个公司拥有的表决权尚未达到50％，但 认更全面化。 对其却具有控制能力，所以，只要一个公司对另一个公司 (四)长期股权投资减值处置的变化。新会计准规定 有控制能力，则合并就是对外进行财务报告时合适的技术 长期股权投资发生的减值不得随意转回，这与旧准则有着 方法。例如，企业之间通过协议可以限制一个企业在没有 本质的区别。 另一个企业许可的情况下采取行动的能力，这种合同性质 二、长期股权投资权益法的适用范围和理论依据 的控制权往往可以在债务契约、长期购销合同、董事会成 (一)适用范围。依据投资企业对被投资企业的影响， 员的协议中看到。但是在对外进行财务报告时，如果投资 投资方与被投资方可划分为控制、共同控制、重大影响以 所持有的所有权等于或低于50％时，有实质控制能力的公 及无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。新会计准 司就可以从形式上否认控制权的存在。 则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 (二)权益法下的投资收益可能是纸上富贵，缺少相 的长期股权投资，应当采用权益法。其中，共同控制是指按 应的现金流。由于被投资单位当年实现的利润往往不在当 照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经 年进行分配，因此造成投资企业在当年确认的投资收益与 济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投