长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理.pdfVIP

管理学家I2011．03 长期股权投资核算由成本法转换为权盖法的 会计处理 杜洪敏李勇／河南省注册会计师协会 一、由成本法转换为权益法会计处理的基本规则 确认其应计份额。 (一)确定转为权益法核算时的初始投资成本 3．对于股权投资差额，应按2号准则的相关规定进行处理，即 开始转换为权益法时，应以成本法终结前投资的账面价值或金 股权投资差额为借差(指初始投资成本大于投资时享有的被投资单 融工具确认和计量准则规定的投资账面价值，作为按权益法核算的 位净资产份额)。不作账务处理；股权投资差额为贷差(指初始 初始投资成本。这一规范有以下几重涵义：(1)取得投资后未获投资成本小于投资时享有的被投资单位净资产份额)，其差额应计 得被投资单位分配现金股利(或分配利润，下同)，或者虽然分 人当期损益，并调整投资成本。 回现金股利但均已计人投资损益的，转为权益法核算的初始投资成 4．上述按原持股比例计算的股权投资差额，应与追加投资业务中 本应与取得投资时初始投资成本相同；(2)如果成本法核算时已计算的股权投资差额合并考虑，在此基础上确定与整体投资相关的 用分回现金股利冲减初始投资成本，转为权益法核算时的初始投资 股权投资差额。 成本即为冲减后的投资成本；(3)采用金融工具确认和计量准则 二、由成本法转换为权益法的账务处理 规定计量的投资账面价值，2号准则中规定是指“本准则未予规范 追加投资又称增持股份，包括直接注入资金增加注册资本和受 的长期股权投资”，比如作为“可供出售金融资产”核算的股票 让其他股东股份增加持股比例。其账务处理程序包括： 投资，这类投资转为权益法核算时，账面价值一般为公允价值； (一)确认新增投资和相应权益 (4)以上规范仅仅是转为权益法时确认投资的初始投资成本，权 1．确认追加投资：按取得新增投资的全部成本，借记“长期股 益法核算开始时，还应按其他规定进行相应的账务处理。 权投资一成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)转为权益法前的投资核算应以权益法为准进行追溯调整 2．计算新增投资的股权投资差额(1)股权投资差额为借差的，不作 1．应补充确认自成本法开始至采用权益法这一期间被投资单位实 账务处理；(2)股权投资差额为贷差的，按其差额，借记“长期股权投 现的净损益投资企业应计份额；如果这一期间投资企业分回现金股 资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 利，应从该份额和投资“损益调整”中扣除。 (二)追溯调整成本法终结前的长期股权投资 2．这一期间被投资单位因净损益以外的原因导致可辨认净资产公 1．认定按原持股比例计算的股权投资差额(1)该差额为借差的，不 允价值(以下简称净资产)变动的，投资企业也应按原持股比例 作账务处理；(2)该差额为贷差的，则按其差额，调整投资成本和留存 公司发挥的作用有一定的局限性。以我公司为例，受公司注册资 方承诺建立信用担保风险共担的机制，全力扶持深圳市中小企业发 金不到l亿元限制，难以得到国有银行的担保授信，目前只与4家 展。2009年底无锡市民生银行也启动了“民生再保增值计划”， 股份制商业银行及县汇金小额贷款公司签署合作协议；二是担保公 打破银保合作瓶颈，率先与担保公司建屯风险共担机制，突破性 司与银行风险共担难以实现，所有银行都要求担保公司承担了100％ 地将中小企业融资风险由传统的担保公司“一人独捎”变为政府、 风险，且融资及风险处置的主动权在银行一方。 银行、担保公司共担。国内这些支持担保行业发展壮大的共扫模 (五)担保专业人员严重不足。担保业务属于专业性较强行 式，同样我们也可以学习借鉴。政府、银行、担保公司风险共 业，涉及金融、经济、法律等很多专业，担保公司由于自身行 担这种合作模式，将有效提高担保公司担保的积极性，降低融资 业高风险、低收益特性．很多专业人员不愿涉足，不如银行有吸 风险，共同扶持促进中小企业的发展，促进融资市场健康发展。 引力，在业务风险控制上存在较多困难。从长期看，这与担保业 (三)建议设立省级或地市级再担保公司。全国已经有12个 务要求以及担保公司的目标任务是不相称的，也不利于公司自身长 省设市了再担保机构。业务覆盖了15个省。以jE京中小企业再担 远发展。担保专业人员缺乏，已严重影响担保业务的拓展和公司 保机构为例，从2008年