广州、福州《各环节涉税难点疑点--问题全方位解剖与鉴证》课件.pptVIP

（一）财政部、国家税务总局的税收法律规定 1、营业税相关规定： 《营业税暂行条例》 “第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。 《营业税暂行条例实施细则》 “第三条：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为”。 《营业税税目注释》 “以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物”。 二、销售“无产权地下设施” 征税问题（应如何征税）： 2、土地增值税相关规定： 《土地增值税暂行条例》 “第二条：转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物，并取得收入的单位及个人，为土地增值税的纳税人”。 《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号） 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按 以下原则处理： A、建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除； B、建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除； C、建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。 3、综合规定： 国税函[2007]645号 规定：“土地使用权的转让、抵押、质换：土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。” （二）各个地方税务机关自己做出的相应征税规定： 1、《青岛市地方税务局关于印发〈房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答〉的通知》（青地税函〔2009〕47号） （1）利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入； （2）利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。 2、辽地税函〔2009〕188号 （已经作废） 对房地产开发企业长期出租地下停车位、一次性收取的租金相当于停车位销售价值的，视同销售，征收土地增值税。 3、《辽宁省地方税务局关于明确土地增值税清算有关问题的通知》（辽地税函[2012]92号 2012.4.10） 　　转让有产权地下停车位取得的收入，计入土地增值税收入，地方税务机关允许其成本费用按照对应配比原则在土地增值税清算中扣除。 　　无产权地下停车位取得的收入，不计入土地增值税收入，其成本费用地方税务机关在土地增值税清算中不允许扣除。其他无产权的建筑物等比照执行。 结论：关于无产权房屋征税问题，应以当地规定为准。 （一）“小产权房”税收征管争议。 目前，关于“小产权房”征税问题争议较大，基本上有两种观点： 第一种观点认为：开发、销售“小产权房”属于违法行为，对于违法行为，如果用税收法律去规范，就等于承认了其行为的合法性。所以这部分人主张对于这些违法行为，应该用其他法律进行规范，而不应该适用税收法律规定征税。 第二种观点认为：开发“小产权房”的行为， 虽然属于法律禁止的行为，但是，一旦行为已经实施，就不能否认它的客观存在，就应该按照正常开发规定征税。即使是按照相关法律对其进行了相应的处罚，也应本着处罚不影响征税的原则，照章征税。这部分人的观点是：处罚针对的是“违法行为”，而征税针对的是“客观经营事实”。征税并不说明其行为就是合法的。 三、销售“小产权房”的征税问题（应不应征税）： 《营业税暂行条例实施细则》