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单独财务报表采用投资成本法的合理性及其应用 单独财务报表采用投资成本法的合理性及其应用 （作者：上海立信会计学院 张维宾 上海联合产权交易所 葛希群 ） 单独财务报表是指由母公司、联营企业的投资者或共同控制主体中的合营者列报的财务报表，其中，投资以直接的权益份额为基础、而不是以被投资者的报告结果和净资产为基础进行核算。改进后的《国际会计准则第27号》要求在单独财务报表中，无论是对子公司的投资、对联营企业的投资以及对联合控制主体的投资，均应采用成本法或《国际会计准则第39号》规定的公允价值法核算。本文欲就单独财务报表对投资采用成本法处理的合理性及其应用作一解析，以期能对我国相关准则的修订起到抛砖引玉的作用。 一、单独财务报表对投资采用成本法处理的现实意义 国际会计准则理事会于2003年12月中旬正式发布了改进项目下的13项准则，《国际会计准则第27号》就是其中之一。改进后的《国际会计准则第27号》将《合并财务报表和对子公司投资会计》改为《合并和单独财务报表》，统一了母公司、投资者和合营者在单独财务报表中对投资的处理方法，即可在成本法和公允价值法（主要适用于风险资本投资者、共同基金、单位信托及其他类似主体持有的投资）两种方法之间进行选择。其中，采用成本法处理主要有以下现实意义： （一）能够为会计信息使用者提供更相关的信息 作为财务报告的主要使用者――投资人更为关注的是与现金