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上市公司报表粉饰新动向:手段、案例与启示上
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厦门国家会计学院 黄世忠 厦门大学 叶丰滢
摘要:本文通过典型案例分析,对近年来我国上市公司报表粉饰的新动向进行探讨。在此基础上,从完善资产减值
准备计提、防范会计差错滥用、关注隐性关联交易、规范资产置换会计处理、改进利润表列报等方面提出抑制报表粉
饰的政策性建议。
关键词:减值准备 关联交易 资产置换 会计差错更正 现金流量
所谓报表粉饰,是指公司管理层通过人为操纵,使财务报表 两个比例分别是:康佳 和 ;海信 和 ;厦华
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反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。在我国资本 和 $’) 。从!! 年开始,因经营策略调整,长虹开始大量依赖美
市场上,围绕着有关部门制定的新股发行、再融资、保持上市资格 国进口商 进行海外销售。 至 年,长虹对 的
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等刚性监管指标,利润充盈的绩优公司粉饰报表以藏匿收益,利 销售收入占各年销售收入总额的) 以上,对其赊销金额更是占
润微薄和经营亏损的绩差公司粉饰报表以度过难关。当报表粉饰 到赊销总额的+) 以上。
充斥资本市场,真实、公允的信息披露反而成为稀缺资源。 按照《企业会计制度》的规定,“企业在确定坏账准备计提比
从近年来证监会的“处罚决定”可以发现, 年以前,我国 例时,应根据债务单位的实际财务状况和现金流量情况,以及其他
!
上市公司的报表粉饰手法集中在虚增或虚构销售收入,低估期间 相关信息合理地估计,如市场情况和行业惯例,特别是赊销金额巨
费用,虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面,而步入 大的客户的支付能力等因素”。从 年至 年, 回款
!! ! ,-./
新千年后,上市公司的报表粉饰手段也骇然升级。 年初,沪深 率仅为 、 和 。而且,由于对 巨额赊销,从
!% ’$) %!) #) ,-./ !!
交易所分别发布了《关于做好上市公司! 年年度报告工作的通 年开始,长虹的经营活动净现金流量出现了负值。在对,-./ 赊销
知》,要求在年报中增加披露重大会计差错更正、不分配理由、委托 金额与回款金额相差最大的!! 年,经营活动现金净流量达到
理财、重大担保等广受关注的内容。中国注册会计师协会也召开会 了 亿元。面对不断增长的高风险应收账款,长虹却仍然延续其
0!1
议,就重大会计差错调整、关联交易非关联化、利用资产减值准备 显失审慎的坏账计提政策,以此粉饰,-./ 差强人意的回款情况。
调节利润等突出问题提示注册会计师予以高度重视。由此,我们总 年, 在
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