第二章-审计证据与工作底稿.pptVIP

审计证据包括(分类）： 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 ——审计准则 1、检查inspection记录或文件 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 2、检查有形资产 是指注册会计师对资产实物进行审查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 3、观察observation 是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 4、询问enquiry 是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报 5、函证enquiry and confirmation 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6、重新计算computation 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 7、重新执行 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序analytical procedure 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。 * 第二章 审计证据与工作底稿 主要内容 一、审计证据 Audit Evidence (一）审计证据的含义 （二）审计证据的种类 （三）审计证据的特性：充分性与适当性 （四）审计证据的整理与分析 二、审计的方法 三、审计工作底稿 二、审计证据 Audit Evidence (一）审计证据的含义： 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计证据是形成审计意见的基础 三、审计证据根据外形特征分类： 实物证据 书面证据 口头证据 分析性证据。 1、实物证据 physical evidence： 实际观察或清点， 确定实物资产确实存在的证据。 但对于其所有权和价值情况另行审计 2、书面证据 documentary evidence ： 以书面文件（如原始凭证、会计记录、会议记录、合同、函件等）为形式的证据。 按来源分内部证据与外部证据。 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制与提供的，如会计记录、被审单位声明书等。一般不如外部证据可靠。 外部证据是由被审单位以外的组织结构或人事编制的，一般具有较强的可靠性。 3、口头证据 oral representation ： 对CPA提问做口头答复所 形成的证据。 不足以证明事情真相. 需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。 4、分析性证据： 对各种情况进行分析后得到的证据。如：内部控制情况、管理人员素质、管理条件与管理水平的评价。 不能单独证实被审事项，帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。 （二）审计证据的特性：充分性与适当性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 1、充分性（数量上）sufficiency 判断是否充分，应考虑： 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 客户行业特征 项目特性 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 2）具体审计项目的重要性 项目越重要，所需审计证据越充分 3）审计经验 缺乏审计经验，应增加证据数量 4）审计中是否发现舞弊或错误 发现错误与舞弊，应增加审计证据 2、适当性（质量上）appropriateness （1）相关性： 应与审计目标