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新企业资产减值会计规范在实施中出现的问题的 研究【摘 要】 长期以来，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，2006年2月15日但是，资产减值会计并未从根本上提高会计信息质量，试图挖掘这些原因，并提出改进的建议【关键词】 资产减值；盈余管理会计信息； 　　 　　20077月1日开始，上市公司正式实施资产减值会计准则，其最明显的特点是引入公允价值概念，并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。那么在目前市场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理预计情况下引入公允价值能否达到预期目的呢?并且在受托责任观决策有用观的会计目标，从信息提供者的角度出发，尽可能客观、准确有助于财务报告使用者的决策满足相关利益者的信息需求 历史回顾　1992年1月1日施行的《股份制试点企业会计制度》【1】提出对应收账款计提坏账准备；1992年7月1日施行的《外商投资企业会计制度》【2】，要求对应收账款按不超过余额3％的比例计提坏账准备，并在期末进行测试计提存货变现损失准备；1993年7月1日实施的《企业会计准则》【3】和分行业会计制度要求企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备；1998年1月1日施行的《股份有限公司会计制度》【4】规定在中期期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；1999年底财政部关于《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》【5】又强调在计提四项准备的，同时将计提坏账准备的范围扩大到其他应收款。 2007年的新准则第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”新准则最大的特点就是除特殊资产项目外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新《企业会计准则》相对于旧准则的确有很大改进，原有允许资产减值转回的规定被人为地滥用，许多企业将资产减值的转回作为操纵企业经营业绩，但其中仍然存在许多的不足　 （一）企业盈余管理　　资产减值确认和计量难度大，。梅良勇、文豪、汪海粟、汤湘希的研究结果表明，上市公司为了使净资产收益率达到监管部门的要求，可能利用资产减值准备进行盈余操纵。李远鹏、李若山认为，我国企业在减值准备的会计选择上存在的稳健性只是一种假象，背后实际上是盈余管理在起作用。代冰彬、陆正飞、张然研究发现，我国资产减值准备的计提体现了稳健性原则，但在控制经济因素和稳健性之后，盈余管理动机仍能显著影响资产减值的计提。　　　（二）资产减值损失的不可恢复无法反映资产的真实性  对资产减值的恢复有两种观点一种观点认为确认资产减值损失后，资产的账面价值成为新的成本计量基础，企业不应在以后期间调整资产的成本，即不允许转回已确认的资产减值损失，FASB (美国财务会计准则委员会)是这种观点的主要代表另一种观点认为最后一次确认资产减值损失后，只有在确定资产可收回金额所使用的估计发生改变时，才能转回以前年度已确认的资产减值损失，资产的账面价值应增至其可收回金额，由资产减值损失转回而增加的资产账面价值，不应高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值如果已经确认为减值的事实或会计估计发生变化了，原确认的减值又恢复了，那么对于资产减值的恢复是否应当予以确认呢如果资产减值恢复时不转回已计提的减值准备，使资产负债表中的这些资产项目的金额始终小于其成本，此时的账面价值既不等于该项资产的可回收金额，也不等于历史成本。这样处理虽然满足了稳健性的要求，却无法反映资产的真实价值，违背了以资产负债表为导向的观念。Davis【14】认为，商誉可能是无形资产中最捉摸不透的，因为很难明确地决定它究竟是什么，在实务操作中，它涉及到各种因素。为商誉的大多数因素确定一个可验证的价值，目前的计量技术远远不够。笔者认为公允价值的特殊性，使其在提高会计信息相关性的同时，一定程度上降低了信息的可靠性，依赖于公允价值计量属性的资产减值计量，也就不可避免地会带有较强的主观判断。在这种情况下，充分披露往往是保证会计信息有用性的最后一道屏障【15】。 (四)现行资产减值的计量缺乏可操作性，技术层面有待完善 《会计基础工作规范》第五十一条对记账凭证的规定为，“除结账和更正错误的记账凭证可以不附有原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。资产减值损失作为新准则环境下新的会计事项，需要特殊原始凭证予以支持其可操作性。可是其原始凭证应当如何表现，仍是一个需要探讨的问题。刘霞玲、程呈对我国服装业上市公司的调查研究也表明，企业资产减值准备提取的主观随意性大，依然是操纵经营业绩的工具。这些影响会计信息可靠性的根源在于缺少规范这些会计信息所依据的特殊原始凭证。耿建新、盛庆辉、李红霞认为，面对新出现的