第章销售与收款循环审计.pptVIP

（二）坏账准备的实质性程序 1．取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 2．将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。 3．检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 4．实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 （二）坏账准备的实质性程序 5．检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 6．实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 7．确定应收账款坏账准备的列报是否恰当。 例10-2（p340-342） 第四节 其他相关账户审计 一、应收票据审计 (一)应收票据的审计目标 一般包括： 确定应收票据是否存在； 确定应收票据是否归被审计单位所有； 确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整； 确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确； 确定应收票据及其坏账准备的披露是否恰当。 (二)应收票据的实质性程序 1．获取或编制应收票据明细表 2．取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 3．检查库存票据，并与“应收票据登记簿”的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等内容核对； 4．必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)进行函证，证实其存在性和可收回性。 一、应收票据审计 5．对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 6．对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 7． 检查应收票据的列报是否恰当。 四、应交税费审计 （一）应交税费审计目标 一般包括： 确定期末应交税费是否存在； 确定期末应交税费是否为被审计单位应履行的义务 确定应计和已缴税费的记录是否完整； 确定应交税费的期末余额是否正确； 确定应交税费的披露是否恰当。 四、应交税费审计 （二）应交税费的实质性程序 1．取得或编制应交税费明细表。 2．首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税(费)基础、税(费)率，以及征、免、减税(费)的范围与期限。 3．连续接受委托时，关注其变化情况。 4．取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。必要时，向主管税务部门函证应交税费的本期应交数和期末未交数。 对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。 （二）应交税费的实质性程序 5．检查企业所得税 （1）结合所得税费用项目，确定应纳税所得额和企业所得税税率，复核本期应交所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； （2）抽查本期缴纳所得税资料，确定本期已交数的正确性； 6.检查营业税 （1）结合营业税金及附加等项目，根据审定的当期营业收入，检查营业税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交数； （2）抽查本期已交营业税纳税资料，确定已交数的正确性。 四、应交税费审计 7.检查增值税 (1)获取或编制应交增值税明细表 (2)核对应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表，比较两者是否相符，并分析其差额产生的原因。 (3)检查进项税： ①通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理； ②抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，检查是否与应交增值税明细表相关数额一致，如有差异，查明差异原因并做适当处理； ③抽查一定数量的重要进项税发票，检查其会计处理是否正确。 (4)检查销项税： ①检查适用税率是否符合税法规定； ②根据已审定的主营业务收入、其他业务收入及税法规定视同销售行为的有关记录，复核销项税额，并注意视同销售行为计税依据的确定是否正确。 四、应交税费审计 (5)取得出口退税申报材料及办理出口退税有关凭证，复核出口退税的正确性、合法性、及时性。 (6) 抽查本期已交增值税纳税资料，确定已交数的正确性。 8．检查消费税： (1)结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额(或数量)，检查消费税的计税依据是否正确，适用税率(或单位税额)是否合法，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额； (2)抽查