低碳经济下碳排放权的会计确认和计量.pdfVIP

锄 鸯翟 低碳经济下碳排放权的会计确认与计量 张建平 余玉苗 作为一种正在兴起 的经济模式，低碳经济 的核心是在 素纳入了企业的资产负债表，改变了企业的收支结构。 市场经济中，通过制度框架和政策措施的制定和创新，推 2005年10月，我国政府颁布了《清洁发展机制项 目运 动能效技术、节约能源技术、可再生资源技术和温室气体 行管理办法》，进一步加强了对清洁发展机制项 目的有效 减排技术的开发和运用，促进整个社会经济朝高能效、低 管理。随着我国第一个 CDM项 目—— 内蒙古辉腾锡勒风电 能耗和低碳排放的模式转型。2009年 12月，国务院总理温 项 目2005年6月27日在CDM执行理事会 的注册成功，碳 家宝在丹麦哥本哈根联合国气候变化大会上郑重承诺，到 排放权在我国正式诞生。2009年 8月5日，北京环境交易所 2020年，我国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下 成功拍卖我国第一笔自愿减排量的交易，即天平汽车保险 降40％一45％，并将制定相应的国内统计、监测、考核办法 股份有限公司用277699元人 民币购买了8026吨碳减排指 以促进可持续发展。由此引起了学术界和实务界对(京都议 标。2010年1O月，发改委气候变化司副司长孙翠华在联合 定书》框架下排污权交易制度、企业碳排放权与交易等特 国气候变化 国际谈判天津会议。应对气候变化中国在行动 定环境 问题 的会计处理规范的重视。 的边会上透露，中国将在5年 内在部分行业和省份试点推 出碳排放交易。由此看来，碳排放权的确认亟需相应的理 一 ， 问题提出的背景 论体系以供企业参考。 碳排放权交易是 《京都议定书》为促进全球温室气体减 二，碳排放权的会计确认 排以国际公法为依据的温室气体减排量交易。清洁发展机制 (CDM，CleanDevelopmentMechanism)是 《京都议定书》 关于碳排放权的确认 问题，理论界的争议主要集 中在 确定的一种实现温室气体减排 目标的灵活机制，也是 京都 应将其确认为何种类别资产的问题上。有人认为碳减排量 议定书》确定的三种机制中唯一可以在发达 国家以最近成 存在于 日常活动之中，并且其对于 目前中国的CDM项 目来 本来实现温室气体限控和减排义务的机制。CDM的主要内 说主要是为了执行销售合同而持有，符合存货的定义，应作 容是发达国家提供资金和先进技术设备帮助发展中国家共 为存货来核算 ；有人认为碳排放权作为一种生产要素既稀 同实施有助于缓解气候变化 的减排项 目，由此获取核证减 缺又有价值，同时也存在增值收益 的问题，还符合企业持 排量 (CER)。碳排放权也称 “温室气体排放权 ，在 《京都议 有交易性金融资产的目的，应将其确认为交易性金融资产， 定书》框架下，每个发达国家缔约方都有一定数量的温室气 在现行 “交易性金融资产 科目下增加 碳排放权 明细科目 体排放 限额，即温室气体排放权。由此可见，碳排放权具有 以反映企业取得二氧化碳排放权的价值 ；还有人认为碳排 稀缺性，可以像一般商品在排放企业间交易。从宏观上看， 放权是企业所拥有或控制的非货币性资产，应界定为无形 CDM是发达国家与发展中国家之间的合作，而从微观操作 资产；另外有人直接将CDM项 目放在 “其他业务收 和 “其 上来看，则是企业与企业之间的合作。从遏制气候变暖的角 他业务支出 中进行核算。笔者认为，碳排放权符合 “企业 度看，碳排放权交易表明一方向另一方购买温室气体排放 拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 的 资产用以履行减缓气候变化的义务。从实体经济的角度看， 定义，应该作为无形资产来核算。 每个企业排放量和减排成本不同，一些持有较多排放权利 第一，碳排放权符合我国会计准则对无形资产的定义。 的企