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技术探索 TECHNICAL PR OBE 《企业会计准则解释第 4 号》对少数股东权益核算的影响 南京医药股份有限公司 李力心 一 、《企 业会计准则》对 少数股 东权益 的规定及合并报表调整 借 ：长期股权投资 -428.6 《企业会计准则第33号—————合并财务报表》第二十一条规定 ， 贷 ：投资收益 -326 子公司少数股东承担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者 年初未分配利润（-171 ×60%=-102.6） -102.6 权益中所享有的份额 ，公司章程或协议规定少数股东有义务承担 ， 抵销对B公司的投资 ： 并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权 借 ：实收资本 600 益 。公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当 年初未分配利润（-154-171=-325） -325 冲减母公司 的所有者权益 。该子公司以后期间实现的利润 ，在弥补 投资收益 -326 了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全 少数股东损益 -110 部归属于母公司的所有者权益。即子公司超额亏损主要 由母公司承 贷 ：长期股权投资 -161 担 。根据《企业会计准则第33号—————合并财务报表》的规定 ，除非 A公司2009年12月31日合并资产负债表 中少数股东权益为0 。 公司章程或协议规定了少数股东有义务承担子公司的超额亏损 ，否 （3）2010年9月确认合并商誉（同上）。 则少数股东以其在期初所有者权益 中所享有的份额承担子公司 的 确认B公司净利润 中A公司应享有 的份额 ：因B公司2010年继 当期亏损 ，即母公司合并资产负债表中少数股东权益不应为负数。 续亏损 ，在B公司实现利润弥补 了由母公司A公司所有者权益承担 ［例 ］ 1 A公司2008年1月 1日支付453万收购B公司60%的股权 ， 的属于少数股东 的损失之前，全部归属于A公司所有者权益 ，则B 收购 日B公司净资产446万，其 中实收资本600万元 ，未分配利润 公司2010年1-9月实现的净利润-220万全部归属于A公司 。 -154万 。B公司2008年 ～2010年9月净利润情况如表1。 借 ：长期股权投资 -648.6 表 1 B 公司 历 年净 资产 状 况 （单位 ：万元 ） 贷 ：投资收益 -220 2008年1月1 日2008年12月31 日2009年12月31 日2010年9月30 日 实收资本 600 600 600 600 年初未分配利润（-171 ×60%+（-436 ×60%）-64.4=-428.6） 当年净利润 -154 -171 -436 -220 净资产 446 275 -161 -381 -428.6 假设A公司对B公司的持股比例未发生变化 ，公司章程中未规 抵销对B公司的投资 ： 定少数股东承担超额亏损义务 。 借 ：实收资本 600 A公司2008年 ～2010年合并报表调整分录如下（单位 ：万元）：