基本会计准则敢问路在何方.pdfVIP

r；。R 0肖尧春 (一)引言 性和重要性．从这些要求或原则的内容上看，它们与国外的 1992年11月30日。经国务院批准．财政部阱第5号会计信息质量特征有很多相似之处，但与国外相比，我国的 部长令的形式，签发了《企业会计准则》，要求在1993年会计信息内容较少，没有划分层次，不太深刻，而且没有以 7月1日起全面推行。至此以国际会计惯例为主的会计准 单独的形式明确提出会计信息的质量特征，这在一定程度上 剐．在中国实现了零的突破。它相对于后来陆续发布的会 影响了会计信息的决策有用性。 汁准则称为基本会计准则。 3会计要素定义不科学，而且前后矛盾。比如说收入 在我国台计准则制订的初期，不少人认为将会计准则 要素的定义与利润要素的定义有矛盾。基本会计准则第44 分为2层：第l层次为基本会计准则。主要规定从事会计 条规定，收入是企业在销售商品或提供劳务等经营性业务中 工作应遵循的总体规范，指导会计理论和会计实务的方 实现的营业收入，而第54条规定．利润是企业在一定期间 向．为制订具体准刚提供理论依据。第2层次为具体会计 的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净 准则。主要规定从事会计工作的具体规范，根据基本准则 额。显然这里的收入指营业收人，但又有收入一费用二利润 的要求，对一般业务、特殊业务、特殊行业的会计处理及 的方程式存在，容易引起误解，而且这里的收入概念严格来 程序作出具体规定，并根据会计业务发展的需要，适时发 说并不能箅作是定义，与具体会计准则中的收入概念表述不 布。这样有利于制订机构分别轻重缓急，分期分批地研究 一致，这就使要素的定义与内容不能首尾一至，相互协调， 和制订，也便于广大会计实务工作者逐步掌握和运用，而 在一定程度上导致了会计理论研究和实务操作的混乱。 且使准则形成了一个条理清晰，结构严谨的体系，以便更 (三)随着我国市场经济体制的不断完善，证券市场不 好地发挥和监督的作用。当时大多数人认为我国对会计准 断发展，具体准则制订速度不断加快，为了保证其质量，越 则的分层是科学的，符合国情，是会计界一贯重视规范研 来越需要有充分的理论作指导，这就使得基本会计准则的缺 究千¨讲求名实相符观念的结粜。 点日益暴露。那么，基本会计准则的出路何在呢?笔者认 (二)评价 为，应该取消现有的基本会计准则，重新建立我国的财务会 作为我国会计准则体系中的基本准则，其内容有lo章 计概念结构．以指导未来具体会计准则的制订。 66条．包括会计假设、会计核算的原则、会计要素、财务 财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基本 报告等部分，在当时对规范和指导行业会计制度和企业会 理论为基础的，它主要踢确财务会计中的一些核心概念，是 计实务起到r一定的作用，使会计走向国际化迈出了重要 以会计目标．会计信息质量特征，会计要素以及其确认和计 的一步。但是它并没有真正给具体准则的制订起到指导作 量为棱心，形成一个内在一致的理论体系。财务会计概念结 用，要让基本准则发挥理论指导的作用。却是它力所不及 构可以指导会计准则的制订与应用，作为会计准则制订的指 的，因为基本会计准则，存在诸多的缺陷，丰要表现在以 南和判断现行准则是否恰当的依据。在具体制订概念结构 下几个方面： 时，在立足国情的基础上，注意吸收外国的长处，向国际化 l会计目标定位不明确，表达抽象。基本会计准则第 方向努力。此外还应遵循完整性原则，要从总体上把握概念 11条规定： “会计信息应当符合国家宏观经济管理的要 结构应包括哪些基本概念，划分几个层次，要坚持首尾一 求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要， 至，要有一定的前瞻性，尽可能稳定。下面笔者就构建我国 满足企业加强内部经营管理的需要。”这一规定己被认为 财