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新会计准则初探 [摘要]2006 年，新准则出台。不难看出，新准则更趋向于与国 际接轨，使提供的信息能更好地满足有关各方的需求。但在某些方面， 仍有不足之处，需国家有关部门尽快出台相关法规加以改进和完善。 [关键词 会计准则 谨慎性会计信息质量要求 累计折旧] 自2007年1月1日起，在上市公司范围内实施的《企业会计准 则》（鼓励其他企业执行），与以往相比有了较大变革，更加适应现阶 段错综复杂的经济事项，使提供的信息更加符合会计核算原则，会计 信息质量得到较大提高，能够满足有关各方对会计信息日益提高的要 求。 但不可否认，任何事物都不是十全十美的，会计准则也不例外， 在某些方面仍有欠缺，有待于进一步改进和完善。 一、谨慎性会计信息质量要求的运用 《企业会计准则—基本准则》第18条规定：企业对交易或者事 项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或收益、低估负债或费用。这就是谨慎性也称稳健性会计信息质量要 求。 新会计准则中，非常注重谨慎性会计信息质量要求的运用。如： 1.计提各项资产减值准备 具体内容：对应收款项采用备抵法计提坏账准备，对存货计提跌 价准备，对金融资产、生物资产、长期股权投资、固定资产、无形资 产等计提减值准备。在会计核算上，计提的各项减值准备，相应地计 入资产减值损失，使当期利润减少。因此，计提各项减值准备数额的 大小，直接影响到当期的利润水平。 2.递延所得税资产的减值 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复 核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延 所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 3.固定资产折旧方法 4 — 《企业会计准则第 号 固定资产》规定：企业固定资产折旧方 法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法（也称“加速折旧法”或 “快速折旧法”）。采用这两种方法，可使企业在固定资产使用早期多 提折旧，一方面使当期成本费用增加，利润减少，另一方面，又可使 固定资产占用的资金尽快收回，加速资金的循环和周转，在设备更新 速度日益加快的情况下，若设备提前报废，也不会给企业带来过多的 损害。 4.收入的确认 《企业会计准则第14号—收入》规定：销售商品的收入，应在 准则规定的五个条件同时满足时才能确认。其中任何一个条件不满 足，即便是已经收到货款或已经发出商品，并取得索取货款的凭据， 也不能确认收入。 企业提供劳务的收入，在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情 况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本 金额确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本 不能得到补偿，则不应确认劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计 入当期损益。 显而易见，上述规定充分体现了谨慎性会计信息质量的要求，使 收入的确认更稳健、更可靠。 新会计准则加强了谨慎性会计信息质量要求的运用，一方面使企 业更稳健地确认当期损益，更真实公允地反映企业的财务状况和经营 成果，另一方面也有利于防止企业夸大资产、虚增利润，能为有关各 方提供更加客观真实的会计信息。但不可否认，任何事物都具有两面 性，谨慎性会计信息质量要求的运用也不可避免地带来新的问题。主 要是，现行谨慎性会计信息质量要求的运用赋予了企业更多的职业判 断的权利，因职业判断所依据的条件和衡量标准不同，会计人员专业 技术水平的差异，或出于管理当局的某种需要，谨慎性会计信息质量 要求很有可能成为企业调节当期利润水平的手段。 1.关于应收账款、固定资产、无形资产等。《企业会计准则第8 号—资产减值》规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业按可收回金额低于账面 价值的差额计提资产减值准备。“可收回金额” 应当根据资产的公允 价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之 间的较高者确定。其中的“净额”需会计人员去估算。而“现金流量的 ” 现值 需预计未来一定时间内的现金流量和折现率，也具有很大的不 确定性。 2.关于存货。《企业会计准则第1号—存货》规定：资产负债表 日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现