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鉴证业务基本准则的两大特点 费伯丽 焦国珍 渊西南财经大学会计学院成都 610074冤 摘要】 中国注册会计师鉴证业务基本准则》恰当地体现了现代审计功能的拓展和正当怀 【 我国新审计准则体系中的《 疑假设，实现了理论与实践的完美结合。 】 【关键词 审计功能拓展 职业怀疑态度 正当怀疑假设 2006年财政部发布了48项审计准则，这是我国注册会 和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；譺訛当鉴证对象为非 计师行业发展史上的一次重大飞跃，标志着适应我国市场经 财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能 济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系正 ； 是反映效率或效果的关键指标 譻訛当鉴证对象为物理特征时 ， 》（简称“新 式建立。其中 《中国注册会计师鉴证业务基本准则 （如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物 审计准则”）恰当地体现了现代审计功能的拓展和正当怀疑假 ； （如 理特征的说明文件 譼訛当鉴证对象为某种系统和过程时 设。笔者就其两大特点做如下分析。 企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关 一、鉴证对象的扩展充分体现现代审计功能拓展的特点 ； （如遵守法律 于其有效性的认定 譽訛当鉴证对象为一种行为时 1.从审计准则的规定看鉴证对象扩展的特点。新审计准 法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执 ： 。 则指出，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式 譹訛当鉴证对 行效果的声明 象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果 由此可以看出，鉴证对象的内容和范围都扩大了，不再只 注册会计师协会）。它是行业自律机构，主要通过制定行业规 任。在这个质量监控系统中，最重要的是明确各个环节每个质 范，采取专项检查或互相检查的方式来约束会计师事务所及 量监控人员的权限和职责范围，这样才能有效地对每个关键 其执业人员的具体行为，并负责其后续教育、培训等。设立注 环节进行质量监控，从而达到保证和提高社会审计质量的最 册会计师管理部门之后，注册会计师协会成为纯粹的行业自 终目的。 律组织，实行中观层次的行业监控，剔除了原来情形下的行政 2.提高监管人员的素质和专业水平。监管者的素质和专 管理职能，这样有利于行业质量监控自律意识的加强。注册会 业水平直接影响监管的成效，因为这直接影响到我国注册会 计师协会不再强调执行财政部门的行政命令，而是专职于行 计师行业质量监控的效率和效果。这就要求相关的监督人员 业规范制度的制定、行业质量管理与监控，通过质量监督、检 ： 公平公正地 要做到 譹訛站在法律法规的角度，做到不偏不倚、 查、同业互查等方式来促进审计质量的提高。 对待每一个会计师事务所；譺訛具备较高的专业水平，提高对违 （3）微观监控系统。微观层次的审计质量监控系统的监控 规会计师事务所的检查效率，在实施激励措施时，做到公平、 主体是会计师事务所，即会计师事务所为保证审计质量而对 公正和有效。因此，我们应加强对监管人员的培训并完善聘任 自身的审计行为进行监控，这是注册会计师审计质量监控的 要求，以吸引更多的高素质人才加入监管行列。