2015会计考试知识点(二).pdfVIP

第二章 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 一、金额资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收出账款、应收票据、其他应收款项、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 二、金融资产的分类 (一) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (二) 持有至到期投资 (三) 贷款和应收款项 (四) 可供出售金融资产 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 (一) 交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如，企业以赚取差 价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 衍生金融工具通常划分为交易性金融资产。 (二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是指企业基于 风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 初始计量 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 交易性金 或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收款项 融资产的 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损 后续计量 会计处理 益（公允价值变动损益） 售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 将持有交易性金融资产期间累计公允价值变动损益转入 投资收益 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 (一) 概念:指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以 划分为持有至到期投资 (二) 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 如果处置或重分类为其他类金融资产的金融相对于该类投资（即企业全部持有至到期投 资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有到期投 资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金 融资产划分为持有至到期投资。 但是，以下几种情况除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前3 个月），且市场利率 变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所 引起 二、持有至到期投资的会计处理 (一) 初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资 —利息调整”科目核算），实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确 认为应收项目。 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） ——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 提示：持有至到期投资取得成本＝成本＋利息调整＋应计利息 (二) 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（起初摊余成本×实际利率计算确认的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方）