CPA考试会计科目学习笔记-第二十八章公允价值计量01.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二十八章　公允价值计量（一） 本章考情分析 本章阐述了公允价值的概念和方法，属于不太重要章节。 本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。 2015年教材主要变化 本章系今年新增内容。 主要内容 第一节 公允价值概述 第二节 公允价值计量 第一节 公允价值概述 一、公允价值的概念 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者 转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。 （一）相关资产或负债 相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负 债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值 进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计 未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则 中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的 特征。 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如， 资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负 债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应 当考虑这些特征因素。 企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针 对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特 征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考 虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前 持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资 产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针 对该资产持有者的限制因素。 【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有 的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。 在本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承诺 是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权。因此，甲公司在确定其持有 的土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制因素。 2.计量单元 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。可以是单 项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。 （二）有序交易 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转 移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量 的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被 迫清算和抛售。 1.相关资产或负债有序交易的识别 企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理解交易环境和有关事实。企业应 当基于可获取的信息，如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅 度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用 专业判断对交易行为和交易价格进行分析，以判断该交易是否为有序交易。 2.相关资产或负债有序交易价格的应用 企业在判断相关资产或负债的交易是有序交易的，以交易价格为基础确定该资产或负 债的公允价值，在公允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、 交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。 不是有