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《企业合并会计准则》比较研究 潘秀芹 (山东经济学院) 摘要：本文主要针对我国的《企业会计准则——企业合并(CAS20)与国际财务报 告准则——企业合并》(IFRs3)就其发展历程、合并的概念、合并方法、合并成本、相关 费用的处理、合并商誉等问题进行了比较。并分析了企业合并准则的执行对我国会计理论及 实务的重要意义，以及随着跨国间合并业务的大量涌现，国际企业合并准则走向统一的趋势。 关键词：企业合并准则合并方法发展历程趋势 随着我国社会主义市场经济的逐步建立，立足规模经济做大做强，跻身世界知名企业行 列，已成为我国企业，尤其是上市公司追求的重要目标，近年来企业合并案例不断发生，企 业合并的会计问题向来是会计领域中最复杂且争论最多的领域之一。在我国，随着合并案的 不断增加，现有的企业合并方面的规定已经远远不能满足实务的要求，因此财政部在借鉴国 际会计准则基础上，制定了‘企业会计准则第20号一一企业合并》(CAs20)，对企业合并行 为进行规范。笔者在此试图将我国的企业合并准则与国际会计准则的历史变迁、准则内容等 作一比较并探究其发展趋势。 一、企业合并准则的发展历程 (一)IAS／IFRS《企业合并》的变迁 合并。该准则主要是确立了企业合并的有关会计问题，包括企业合并及其分类(购买和权益 联合)、购买法以及权益联合法及其使用过程中的问题，并且对有关概念进行了规范。1992 年1月1日开始实施，取代了1983年的IAS22。这次修订主要是为了增强财务报表的可比性。 1999年7月1日开始实施。该准则主要是对商誉问题进行明确，进一步完善了购买法。后来， 1999年IASC常设解释委员会(SIC)发布了解释公告第22号——企业合并：初始报告公允价值 和商誉的后续调整。IASB成立后，就明确了IAsB发布的准则名称为“国际财务报告准则” (--)我国企业合并准则的发展历程 在2006年的企业合并准则颁布之前，我国一直没有单独的、正式的有关企业合并问题的 规范性的准则或制度。相应的规定也多和合并报表一起出现于一些暂行规定或草案中：1995 年财政部发布合并会计报表暂行规定》，1996年8月，财政部又颁发了企业兼并有关财务 问题的暂行规定》，分别对母子公司会计报表合并，企业兼并的财务会计处理作了规定，但 是在企业并购过程中，企业会计行为缺乏完善的会计准则指导。2001年颁布‘企业合并准则》 (草案)：该(草案)的最大特点是明确规定合并方法为购买法，禁用权益结合法。笔者认 为此规定旨在阻止上市公司通过合并或置换等手段制造利润等行为。但是忽视了实际工作中 出现的绝大部分合并实际为同一控制下的企业合并，并且当时的产权交易市场不很成熟，购 买法下公允价值难以取得，所以大部分专家认为企业合并应根据不同的具体情况允许企业选 择使用购买法或权益法。实际工作中出现的清华同方兼并鲁能电子等案例绝大部分合并实例 均采用了权益法。2005年7月公布企业会计准则——企业合并》(征求意见稿)；《企业会计 准则——企业合并》2006年2月正式公布。到此为止，我国不仅制定了符合中国经济发展特 色的企业合并准则，也基本实现了与国际会计准则的趋同。 112 二、我国企业合并准则与国际财务报告准则内容的比较 ‘企业会计准则一企业合并 国际财务报告准则一企业合并 比较内容 (CSA20) (IFRS3) 企业合并，是指将两个或者两个以 上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业 一、企业合 合并。将同一控制下的企业合并纳 不包括同一控制下的企业合并。 并概念 入准则范围，明确规定同一控制下 的企业合并应当以账面价值为基础 进行会计处理，但在合并财务报表 中，要求对被合并企业的财务状况 和经营成果予以充分披露。 与I