《会计》第二章金融资产2.pdfVIP

三、持有至到期投资（★★） （一）持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。在理解持有至到期投资时，应注意： 1．如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意 地改变其“最初意图”。 2 ．企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的， 应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 3 ．企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的 最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的 总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到 期投资（即违背承诺要遭惩罚，在2 年多时间里资产负债表中不能出现持有至到期投资）。 但是，遇到以下情况时可以例外： （1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利 率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； （2 ）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； （3 ）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所 引起。此种情况主要包括： ①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售； ②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣 金额，将持有至到期投资予以出售； ③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将 持有至到期投资予以出售； ④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至 到期投资予以出售； ⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率 时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 从以上可以看出，持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影 响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理 的解析才能免除惩罚。 值得说明的是，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能 将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以 再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。在实务中，一般企业都没有持有至到 期投资，如果有，就属于比较重大的事项。 【思考题】持有至到期投资在实务中常见吗？为什么？ （二）持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤： 1．取得时 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实 际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 取得时的账务处理是： 借：持有至到期投资——成本（即面值） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整 1 贷：银行存款 2 ．持有期间 持有期间主要有两件事：期末计提利息和期末计提减值准备。 （1） 资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。其中，实际利率法， 是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及 各期利息收入或利息费用的方法。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金； ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利 息收入，计入投资收益。即持有至到期投资在资产负债表日应计算两个利息： ①应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限 （2 ）期末计提减值 如果持有至到期投资账面价值大于其未来现金流量现值，该差额应计提减值： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 3 ．处置时 处置持有至到期投资包括出售、到期收回和转换。 （1）出售、到期收回 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期 损益。 【例3 】溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公