《金融工具会计准则补充规定——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 (征求意见稿)》起草说明.pdfVIP

附件2 《金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 （征求意见稿）》起草说明 近期，国内金融市场出现了各种形式的创新金融工具，如企业发 行或拟发行的优先股、永续债等，其会计处理在实务层面存在一定争 议。为规范相关会计处理、发挥金融支持实体经济发展的作用，我们 起草了《金融工具会计准则补充规定——债务工具与权益工具的区分 及相关会计处理（征求意见稿）》（以下简称“补充规定”），现公开发 布征求意见。补充规定起草过程中的相关考虑说明如下： 一、出台补充规定的必要性 优先股、永续债等资本工具是国际金融危机后迅速发展的一类普 通股以外的资本工具，是金融工具的一种。虽然其法律形式和具体合 同条款多种多样，但经济实质和适用的会计处理原则基本相同。此类 金融工具会计处理的核心问题，是区分发行的相关金融工具的会计属 性是权益工具还是金融负债。现行《企业会计准则第37 号——金融 工具列报》包含了这方面的原则，但非常简略，并有一定瑕疵。因此 在实务中，对于如何正确应用相关原则进行判断，往往存在争议。 2013 年 12 月，国务院《关于开展优先股试点的指导意见》（国 发[2013]46 号）发布后，有关监管部门、企业和中介机构希望我们尽 快出台更具操作性的会计标准，对金融工具会计准则中的原则进行解 1 释和补充。 二、起草和征求意见过程 本着主动服务经济社会发展、支持金融改革的精神，自2013 年 5 月起，我司主动与相关监管部门建立联系，并与拟发行企业充分沟 通，确保了迄今为止发行的创新金融工具在会计处理上基本没有争 议，并为起草补充规定积累了丰富的第一手资料。2013 年12 月，我 们起草了相关规定，并在我司内部、投行、会计师事务所、商业银行 和非金融企业进行了多轮座谈和沟通，广泛听取意见，并形成了本补 充规定征求意见稿。 三、与现行企业会计准则的关系 补充规定是对现行《企业会计准则第22 号——金融工具确认和 计量》以及《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的细化和补 充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务 中的运用指南。因此，补充规定引述了现有金融工具准则中的基本原 则，并对其进行解释性说明。在此基础上，补充规定规范了在具体业 务环境中运用上述原则的指南以及具体账务处理、列报和每股收益计 算等相关会计处理。与此同时，我们在《企业会计准则第37 号—— 金融工具列报》的修订中，同步推进了相关内容的修改和完善。 鉴于 《企业会计准则第37 号——金融工具列报》涉及面广，正 式发布后需留出1-2 年的准备期，难以满足市场和监管部门对优先股、 永续债等工具进行会计处理的需要，我们拟采取补充规定的形式，对 现行金融工具会计准则进行补充完善。在相关金融工具会计准则修订 2 完善时，将补充规定的相关内容纳入其中；当修订的金融工具生效时， 补充规定相应废止。 四、名称和范围 经咨询各方意见，我们最终将补充规定定名为《金融工具会计准 则补充规定——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理（征求意 见稿）》。我们认为，“创新资本工具”是实务中对优先股、永续债等 除普通股以外的资本工具的统称，属于金融工具的一类，并非一个严 密的定义。所以，补充规定未使用“创新资本工具”一词，而是按照 《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的原则，针对所有金融 工具的权益或负债区分做出了补充规定。在附注披露等难以回避“创 新资本工具”概念的表述中，补充规定使用了“除普通股以外的金融 工具”的表述。 3