中国新会计准则与国际财务报告及美国会计准则的比较与启示.pdfVIP

， 2009 年第25 期 经济研究导刊 No．25 2009 总第63 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．63 中国新会计准则与国际财务报告及美国会计准则的比较与启示 刘 洋 （中国人民银行营业管理部，北京100045） 摘 要：2007 年1 月1 日起，新会计准则在上市公司范围内开始执行，使中国会计准则与国际接轨迈进了一大 步。新颁布的会计准则结合中国法律环境、市场经济环境以及会计实务的特点，在一些内容上保留了中国特色，与欧美 会计准则存在一定差异。因此，我们应加强国际会计协调，不断改进企业会计核算体系，在实施会计准则的同时，注意 公允价值的使用以及衍生金融工具给实务工作带来的挑战。 关键词：新会计准则；欧美会计准则；国际财务报告 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673- 291X（2009）25- 0076- 02 上保留了一些中国的特色。 前言 （1）会计准则定位的差别。在中国，基本准则定位为部门 2006 年2 月15 日，财政部发布了一项基本会计准则和 规章，一项法律规范，除了充当国际财务报告准则中概念框 38 项新具体会计准则，并于2007 年1 月1 日首先在上市公 架的作用，其作用更强。当出现新的业务，具体会计准则暂未 司范围内执行。新会计准则体系的颁布和实施，标志着中国 涵盖时，应按基本准则所确立的原则进行会计处理，如果它 会计准则与国际会计准则的趋同又向前迈进了一大步。但我 仅仅作为制定会计准则的概念基础，不构成会计准则，那么 们比较发现，中国会计准则与欧美会计准则仍存在一些差 在中国的法制环境下，难以实现其制定初衷，也难以得到社 异，下面具体分析这些差异。 会公众、政府监管部门等的认可。 （2）在计量属性上，会计准则只是有限制的引入了公允 一、中国会计准则与国际财务报告准则、美国会 价值。新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同 计标准的比较 控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采 （一）中国会计准则与国际财务报告准则的比较 用了公允价值。新准则体系对公允价值的运用较为谨慎。一 1.中国会计准则与国际财务报告准则的接轨。（1）从形式 方面，基于现行中国市场经济发展状况，公允价值可靠性的 上来说，中国新会计准则的格式、概念、术语都基本与国际财 取得难以确保；另一方面，国际财务报告准则也并未完全否 务报告准则一致。（2）在结构和内容方面，中国新会计准则体 定历史成本计阶，因此，中国新准则在公允价值运用程度上 系也基本实现了与国际财务报告准则的趋同。体系上实现了 慎重考虑也是必要的。 趋同，新会计准则具体包括三个层次：一是基本准则，它涵盖 （3）具体准则内容上的差别。《企业会计准则第36号——— 了国际财务报告准则中 “财务报表编制和列报的框架结构” 关联方披露》与国际财务报告准则《关联方披露》主要差异在 的基本内容，在整个准则体系中起统驭作用；二是具体准则， 于国有企业的处理。国际财务报告准则原来对国有企业即政 除少数几个准则外，中国38 项具体会计准则也基本涵盖了