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谨慎性原则在中小企业中的运用 王向菊 摘要：近年来， 随着改革开放的深入和W T O 的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。 1、谨慎性原则概述 谨慎性原则亦称稳健原则，是指在会计核算中，企业在不确定因素情况下做出职业判断时要求保持必要的谨慎，不多计资产或收益，也不少计负债或费用, 对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。《企业会计准则》规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，企业经营存在着风险，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，实施谨慎性原则，对存在风险加以合理估计，就能在风险发生之前化解，并对防范风险起预警作用，有利于保护所有者和债权人的利益,从而谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则的充分贯彻和实施为补充和完善企业新会计准则和会计制度，解决我国市场经济发展中出现的新的会计核算问题，起着积极的促进作用。它符合我国现阶段多种所有制经济共同发展的客观要求。有利于上市公司、国有企业、民营企业和外商投资企业等重视市场风险，保证资产质量，避免虚盈实亏，提高竞争能力和抗风险能力。 2、谨慎性原则在我国运用情况的回顾 2.1 1992年至1997年?　　1992年发布，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。? 2.2 1998年至2000年?　　1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括；?　2.2.1在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。?　2.2.2对固定资产折旧方法——加速折旧法的应用条件有所放松。?　2.2.3对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。?2.2.4对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。?2.2.5对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。?　2.2.6对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。? 2.3 2001年?　　2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为。?　2.3.1全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。?　2.3.2在《企业会计准则——借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。?　2.3.3改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。? 2.3.4在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。? 2.4 2006年 为了适应会计改革的需要，财政