再认识现金流量表.pdfVIP

财会探毒斤 再认i,qt|金；赢星袁 ■李国栋江苏大学戴祖田镇江市科技局 江苏省镇江市软科学研究计划资助项目，项目编号：RK2005033 [摘 要]《现金流量表》施行已经8年有余。本文基于对现金流量表的进一步研究，认为现金流量表既是企业会计报 表编报的飞跃，又是现代会计发展的助力器。现金流量表对企业会计信息质量具有潜在控制力，认识并充分挖掘现金流量 表的潜在控制力，能有效提高企业的会计信息质量。 [关键词]现金流量表会计报表质变现代会计发展 潜在控制力 会计信息质量 1 四种不同编制基础共存，到最终确立现金流量表为第二阶段。 998年《企业会计准则一一现金流量表》和2001年《企 业财务会计报告条例》的施行．分别从会计准则和会计法规上 在第一阶段中．资金流量表是因解释资产负债表和利润表的需 将现金流量表确立为我国企业会计报表的主表之一。现金流量 要而产生的。为了帮助投资人读懂会计报表．会计工作者便围 表．作为一张反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入 绕着影响企业资金变动的因素来进行资金流量表的项目设计． 和流出信息的会计报表．我们研究发现，尽管8年的时间过去 借助架构的表中项目问勾稽关系，解释资产负债表和利润表项 了，但其信息揭示的重要性和对会计信息质量特有的潜在控制 目数据的来龙去脉。由于只是被动地解释，一般不产生新的会 力却少有人识。为此，再认识现金流量表具有重要意义。 计信息，所以，此阶段的资金流量表既没有独立地位．也没有 一、现金流量表是企业会计报表编报的飞跃 独立价值。在第二阶段中．现金流量表是因企业现金流量披露 1现金流量表的沿革 目的的定格而最终确立的。编报的主要目的在于揭示企业的现 追溯现金流量表的发展历史，我们知晓早期的资金流量表 金流量及其原因．为企业利益相关者预测企业未来发展态势， 是今天现金流量表的雏形。世界上最早的资金流量表于1862做好投资、融资和经营决策提供会计信息。此阶段虽然仍用到 年出现在英国．主要用于记录银行存款、现金及邮票的变动情 资产负债表和利润表的有关项目资料，但它不是简单地转抄． 况(财政部，1998)。随着资产负债表及利润表被企业的广泛而是有目的按要求的调整。资产负债表和利润表反映权责发生 采用．资产负债表和利润表信息披露的先天缺陷也日益暴露出 制原则下的会计核算资料，现金流量表揭示收付实现制原则下 来。企业不同时点上的财务状况变化是由什么原因引起的7企 现金流入量和现金流出量的有关信息。所以．现金流量表的揭 业一定会计期间内生产经营成果的大小对企业财务状况的好恶 示是主动的．它能强化和出新会计信息。因此．由资金流量表 有没有影响?等等，都需要给予一个恰当的解释。基于此．资 到现金流量表确立，它不是被动的演进式过度．而是会计报表 金流量表的研究和应用获得了源源不断的动力。到20世纪初． 编报目的改变后会计报表编报的质变．是会计报表编报的飞跃。 人们已经从资金流量表编制基础的探索中初步形成了四种资金 二、现金流量表是现代会计发展的助力器 流量表的编制方法。分别用全部资金、流动资金、营运资金和 我国会计与西方国家会计的发展历程不同。我国会计是以 现金作为编制基础，资金流量表也就有了“资金表”、”资金来 官厅会计为发展主线的会计，西方国家会计是以民间会计为发 源和运用表”、”财务状况变动表”、“现金流量表”等新的名称。 展主线的会计。两者相比，我国会计的发展历史更为悠久。然 此后相当长的一段时期内．虽然资金流量表的四种编制基础共 而．摆在我们面前的事实却令人惊叹。 存，但由于一直没有摆脱解释的桎梏．加之受到美国会计原则 1．现代会计是市场经济体制下的会计 委员会意见的影响，营运资金遂成为资金流量表编制基础的主 一定的社会政治制度和经济基础，决定了必须建立与其相 流，由此财务状况变动表也就成为这一阶段的主要形式。直到 适应．并为之服务的会计管理体制和会计核算模式(编写组， 1973年，美国注册会计师协会才以民间团体的名义，正式表明1 993)。从现代会计的诞生和发展历程来看