2016年CPA考试《审计》第十四章 审计沟通.docVIP

第十四章　审计沟通 本章考情分析 本章在2011至及2013年的累计分值为10.5分，年均3.5分。总体而言属于中频率、中分值、低难度的章。 与其他章相比,审计沟通的专业色彩略淡，容易理解；加之本章的逻辑性较强，也易于记忆。相对来说，与治理层沟通的内容相对复杂和全面，适合考选择题；与前任注册会计师沟通的内容相对单纯和专业，更适宜考主观题。 随着考试内容向整个审计过程的逐年扩散，本章的分值会越来越高。2013年审计试题中，在本章第二节的内容同时出现在选择题、简答题和综合题中，就是这种趋势的表现。 本章学习思路图 第一节 注册会计师与治理层的沟通 一、沟通的对象[跟谁沟通] （一）确定沟通对象的方法 1.根据事项确定沟通对象 （1）有关内部控制的情况，应当与内部审计人员沟通； （2）有关会计处理的情况，应当与财务部门沟通； （3）有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通； （4）有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。 2.利用信息确定沟通对象 （1）了解被审计单位的法律结构、组织形式； （2）查阅被审计单位的章程、组织结构图； （3）询问被审计单位的相关人员等。 3.与委托人商定沟通对象 如果治理结构没有被清楚地界定，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。 [例题·2010年单选] 在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。 A.甲公司所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力[揭人不揭短] [答案]D [解析]A、B、C都是管理层为经营管理企业所必须了解的内容。 （二）确定具体的沟通对象 1.与治理层下设组织或个人沟通 在决定与治理层下设组织或个人沟通时，应考虑下列因素： （1）治理层的下设组织与治理层各自的责任。 （2）拟沟通事项的性质。 （3）相关法律法规的要求。 （4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。 2.与审计委员会沟通 尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同，但如果被审计单位设有审计委员会，注册会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。 3.治理层全部成员参与管理时的沟通 如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已管理层沟通，就无需再次与负有治理责任的相同人员沟通。 然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。 [例题·2009年新多选] 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。 A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通 B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层 C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通[不一定。如果沟通内部控制，最好先与内部审计沟通] D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通[要看沟通的内容。如果沟通管理层诚信，不应与管理层沟通] [答案]AB 二、沟通的事项[沟通什么] (一)注册会计师与财务报表审计相关的责任[2009多/2012多] （1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； （2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 [例题·2009新多选] 在与治理层沟通A注册会计师的责任时,下列表述正确的有( )。 A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通[注册会计师的责任] B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任[财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任] C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项[见下文补充事项] D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序[见下文补充事项] [答案]ACD （二）计划的审计范围和时间安排 1.不宜沟通的内容 在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。 例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因被预见而降低其有效性。 2.应当沟通的内容 （1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； （2）注册会计师对相关内部控制采取的方案； （3）在审计中对重要性概念的运用[不是重要性水平或界限]。 [例题·2012A单选]如果