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《经济师》2009 年第7 期 ●财会经济 《存货》准则、《资产减值准备》准则对上市公司盈余管理的影响 ●薛永红 摘 要:资产减值准备的计提和转回一直是企业进行盈余管理的重 金属行业对存货跌价准备的提取情有独钟，以铜企业为例，在公布的上 要手段，随着我国新《存货》准则、《资产减值准备》等准则的颁布，为上 市公司2008 年年报中，云南铜业（000878）当年提取存货跌价准备18.14 市公司盈余管理提供了空间和可能。随着新会计准则的实施，新的盈余 亿元，占存货期末余额的24.07 ％，江西铜业（600362）当年提取存货跌价 管理手段和方法也会随之产生，文章针对《存货》准则、《资产减值准备》 准备5.80 亿元，占存货期末余额为8.36 ％，铜陵有色（000630）当年提取 准则对盈余管理的影响进行了探讨。 存货跌价准备5.25 亿元（含新增合并子公司转入的存货跌价准备），占 关键词:存货 资产减值准备 盈余管理 存货期末余额的14.11％。然而，上市公司年报中只披露计提的存货跌价 中图分类号：F830.91 文献标识码：A 准备金额，作为计提减值准备的一个重要因素估计售价并没有披露，需 文章编号：1004-4914 （2009）07-143-02 要考虑的是存货的构成比例也会影响到存货跌价准备的提取金额。 3.《存货》准则第十九条规定，资产负债表日企业应当确定存货的可 盈余管理是企业管理当局为了实现企业价值最大化，在会计政策和 变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当 会计制度允许的范围内对会计数据进行策略性的调整。盈余管理是一把 予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入 双刃剑，恰当的盈余管理可以帮助企业树立发展平稳的良好形象，有利 当期损益。这就为上市公司盈余管理的提供了一个可操控的手段。新准 于吸引投资、获得公司未来生存、获利和长期发展的潜力，是一个企业不 则规定企业计提的存货减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准 断走向成熟的标志。但超过限度的盈余管理就会使会计信息失去可比 备等计入资产减值损失，只有存货的减值准备可以转回。拿铜企业来说， 性，造成会计信息失真，阻碍资本市场的健康可持续发展。 上海期货交易所2008 年12 月阴极铜结算平均价为26187 元/ 吨，2009 2006 年2 月，财政部颁布了1 项基本准则和38 项具体准则（以下 年1 月为28063 元/ 吨，2 月为28245 元/ 吨，3 月为31656 元/ 吨。从以上 简称新准则）。新准则中权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基 数据来看，2009 年一季度铜企业存货跌价准备转回的可能性较大。 本原则，并且在存货、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值准备、 从存货跌价准备的计提到存货跌价准备的转回、转销，对企业不同 债务重组、合并会计报表和金融工具等方面进行了较大的修改或重新制 年度利润有较大影响。按照我国的有关证券法规规定，公司连续两年亏 订。这些新的具体办法的实施必将对盈余管理产生较大的影响，盈余管 损将被冠以ST，如果第三年继续亏损，将被摘牌。为避免被摘牌的命运， 理的手段也必将推陈出新。因此，有必要对新的条件下将要产生的盈余 上市公司可能在一个年度计提大量的存货跌价准备，在下一年度转回来 管理的手段进行研究、进行有效的预测和防范。 增加下一年度的利润。 一、《存货》准则对盈余管理的影响 二、《资产减值准备》准则对盈余管理的影响 1.《存货》准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均 《资产减值准备》准则第十六条规定：资产减值损失确认后，减值资 法