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《企业会计准则第14 号——收入》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）日 常活动的判断；（2 ）商品所有权上主要风险和报酬的转移；（3 ）销售 商品收入金额的确定；（4 ）销售商品收入确认条件的具体应用；（5 ） 提供劳务收入确认条件的具体应用。 一、日常活动的判断 本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其 中“ 日常活动” ，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及 与之相关的其他活动。 （一）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司 签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装 公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属 于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益 的总流入构成收入。 （二）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收 取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动， 由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 （三）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完 成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其 他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业 1 外收入。 二、商品所有权上主要风险和报酬的转移 根据本准则第四条规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方， 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成 的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商 品等形成的经济利益。 （二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移 或实物的交付进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实 物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上 的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款 提货方式销售商品。有时，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品 所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委 托代销的商品。 三、销售商品收入金额的确定 （一）企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收 合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。但在 2 某些情况下，合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通 常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或 协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销 价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在 合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的 金额进行摊销，冲减财务费用。 例如，某公司于20×7年1月1 日采用分期收款方式销售大型设备， 合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采 用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。该应收款 项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800 万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现 融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1 元年金现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数5年、现值800 万元的折现率为7.93% ，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款 项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项 的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93% 的乘积即为当期应冲减的财 务费用。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率 法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 （二）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的 交易价格确定收入