中外分部报告准则对比研究.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 中外分部报告准则对比研究 刘新仕（教授） 曾丽雅 （河南大学工商管理学院 河南开封 475004 ） 【摘要】分部报告衍生于企业财务报告，是对企业合并财务报表的一种补充。本文主要将CAS35 与SFAS131 和IFRS8 进行对比研究，分析其间存在的差异及其原因，旨在找出我国分部报告准则中存在的不足并提出改进建议。 【关键词】分部报告 比较 研究 分部报告是应经济发展之需而产生的，验证了会计的反 告的产生。 应性特征。20 世纪五六十年代，特别是六十年代后期，美国和 一、分部报告的发展历程 欧洲企业掀起了混合合并的浪潮。这次大规模的合并浪潮极 美国最早对分部报告作出规范。1964 年美国参议院附属 大地推动了企业的多元化经营和跨国经营，使越来越多的企 委员会在有关美国行业反托拉斯和垄断的听证会上建议美国 业走上了跨行业、跨地区、跨国界经营的道路。企业的经营活 证券交易委员会 “要求公司披露每一所在经营分部的营业收 动日益复杂而且多样化，使企业内部各组成部分面临着不同 入和利润”。1967 年美国会计原则委员会（APB）鼓励但并不 的风险和机会。在这种情况下，如果企业仅以合并财务报表或 要求各多元化经营公司对其行业分部的补充财务信息进行披 企业整体财务报表反映其财务状况，则往往会隐匿企业内部 露。1976 年美国财务会计准则委员会（FASB）以全国会计师 各分部的重要消息，使信息使用者不能了解企业在不同行业、 联合会等组织的研究报告为基础，发布了SFAS14《企业的分 不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况，可能会混淆企业 部财务报告》，正式确定了分部报告的准则地位。1981 年8 月 的真实财务状况和经营成果。全球经济环境的变化、财务报告 国际会计准则委员会（IASC）发布了IAS14《按分部报告财务 的缺陷和信息使用者对财务信息需求的提高，催生了分部报 信息》。 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ （2）合理设置会计科目格式，简化摘要内容。某些经济业 名称的关键字、词，没必要书写齐全。 务事项，需要进行数量、部门等核算，如固定资产、材料的核算 7． 其他应注意的摘要书写规律。 等，可将该类经济业务事项使用的会计科目格式设置为“数量 （1）注意经济业务事项涉及的相关时间的书写规律。①建 金额式”模式，并采用“部门核算”的辅助核算方式，而不必在 议将经济业务事项涉及的时间统一书写为“×年×月”。时间的 摘要中注明商品数量和部门，在简化摘要的同时也有利于利 表示方法有多种，在实践工作中，“×年×月”、“×/×”、“×-×” 用软件的自动汇总功能。 的写法往往同时存在，笔者建议可统一书写成“×年×月”，一 4． 尽量使用现有会计科目标准名称，高度统一关键词。 目了然。②经济业务事项中1 月、2 月的书写统一表示为“01 电算化会计的凭证摘要，讲究关键词的统一性，笔者认为应尽 月”、“02 月”。在会计实务中，常常需要录入经济业务事项所 量使用现有会计科目作为摘要的关键词，以避免对同一内容， 属月份，如发放某月工资等。而12 个月份中，1 月、2 月、10 不同人员或不同时刻使用不同词语描述。如统一使用 “办公 月、11 月、12 月这五个月份，出现重复数字1 和2 ，为有效避 费”“差旅费”等标准化科目名称，而不是使用“办公用品”、“旅 免查询差错，在摘要中，1 月和2 月务必以“01 月”和“02 月” 差费”等相近名称。 表示，查询时，切记录入关键字段“01 月”、“02 月”或“11 月”、 5． 注意多音字的使用，避免一词多义产生误解。由于存 “12 月”等。 在较多一词多义的情况，要特别注意相关搭配，搭配不当容易 （2）注意经济业务事项涉及的相关名字（经办人等）的书 使人误解。比较常见的摘要如“张三还借款1 000 元”，有人理 写规律。名字为两个字的，统一书写