企业会计准则第l号.pptVIP

盐 亭 县新《企业会计准则》培训 县财政局 赵正忠 《企业会计准则第1号——存货》 一、准则框架概述 （一）定义和范围 依据《企业会计准则第1号—存货》第三条规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。因此，《企业会计准则第1号—存货》是为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露而专门制定的准则。 在企业存货中，除了两类情况不适用《企业会计准则第1号—存货》外，所有存货均适用《企业会计准则第1号—存货》。这两类存货是指：消耗性生物资产(适用《企业会计准则第5号—生物资产》)和通过建造合同归集的存货成本(规定适用《企业会计准则第15号—建造合同》)。 (二) 条款与结构 《企业会计准则第1号—存货》由总则、确认、计量和披露四章，共二十二条组成。 第一章《总则》，第一条到第二条，明确了制定《企业会计准则第1号—存货》的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围，其目的在于规范存货的确认、计量和相关信息的披露。依据是《企业会计准则—基本准则》；同时，明确指出《企业会计准则第1号—存货》不涉及消耗性生物资产和建造合同形成的存货。 第二章《确认》，第三条到第四条，明确了存货的概念以及存货确认的条件。从概念上看，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括原材料(企业生产过程中经加工 改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料以及主要材料、辅助材料、外购的半成品、修理用备件、包装材料和燃料等)、在产品(企业正在制造尚未完工的，包括正在各个生产工序加工的产品和已经加工完毕，但尚未检验或者已检验但尚未入库的相关产品)、半成品(经过一定生产过程，并已经检验合格，交付半成品库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。半成品不包括从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品(这类自制半成品属于在产品)、产成品(工业企业已经加工完成并且已经验收入库，可以按合同规定的条件向相关单位予以交货，或者可以对外销售的产品，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库以后应该视同企业的产品)、商品以及包装物(商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种产品 及其包装物)、低值易耗品(包装本企业商品而储备的各种包装容器)、委托代销商品等。 从存货确认的条件看，需要同时满足下列两个条件： 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠计量。 第三章《计量》，第五条到第二十一条，分别说明了存货成本的经济内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。具体如下： 存货成本的内容，通常应当包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的初始计量，在应当按照成本进行初始计量的前提下，《企业会计准则第1号—存货》针对相关情况进行了分门别类的规定：应计入存货成本的借款费用，按照 《企业会计准则第17号—借款费用》处理；收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应分别按照《企业会计准则第5号—生物资产》、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第20号—企业合并》确定。除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。 发出存货的成本确定，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 期末存货的计量问题，明确规定了在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，并详细指出了可变现净值的确定和计提存货跌价准备的要求。 存货成本的结转方法，规定了对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益；对低值易耗品和包装物的摊销额，应当计入相关资产的成本或者当期损益；对于发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益；对于存货盘亏造成的损失，则应当计入当期损益。 第四章《披露》即第二十二条，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容，具体包括：各类存货的期初和期末账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值确定的有关信息、当期计提或转回的存货跌价准备信息、用于债务担保的存货账面价值。 (三)新旧准则变化分析 1、在总体