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附件四 企业会计准则第××号——生物资产 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理 和相关信息的披露，根据《企业会计准则第××号——基本准则》， 制定本准则。 第二条 本准则所称生物资产是指过去的交易、事项形成，所包 含的经济利益或服务潜能能够由企业拥有或者控制，其成本能够可靠 计量的有生命的动物和植物。 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资 产。 第三条 本准则不涉及下列各项： （一）用于科学实验的生物资产； （二）用于旅游观赏的生物资产。 第二章 消耗性生物资产 第四条 消耗性生物资产是指为出售而持有的、以及在将来收获 为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭 林以及存栏待售的牲畜等。 第五条 企业取得的消耗性生物资产，应当按其实际成本进行初 始计量。 （一）外购的用材林、育肥畜等消耗性生物资产的实际成本，应 1 当按其购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买该资产 的相关税费确定。其中，其他可直接归属于购买该资产的相关税费， 包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等； （二）自行栽培的大田作物和蔬菜的实际成本，应当按其在收获 前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费、其他直接费和应分摊 的间接费用等必要支出确定； （三）自行营造的林木类消耗性生物资产的实际成本，应当按其 郁闭成林前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种 试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定； （四）自行繁殖的育肥畜的实际成本，应当按其在出售前发生的 饲料费、人工费、其他直接费和应分摊的间接费用等必要支出确定； 产畜和役畜转为育肥畜的成本，应当按产畜和役畜转群时的账面价值 确定； （五）水产养殖的动物和植物的实际成本，应当按其在出售或入 库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费、其他直接费和应分 摊的间接费用等必要支出确定； （六）天然起源的天然林等消耗性生物资产的成本，参照人工培 育的同类消耗性生物资产的实际成本确定。 第六条 林木类消耗性生物资产郁闭成林后发生的管护费用等 后续支出，应当确认为当期费用；因择伐、间伐而补植林木类消耗性 生物资产而发生的后续支出，应当予以资本化。 第七条 企业至少应当于年度终了对消耗性生物资产进行检查， 如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原 因，使消耗性生物资产的成本高于可变现净值的，应当按可变现净值 低于成本的差额，计提消耗性生物资产跌价准备，并确认为当期损失。 2 消耗性生物资产跌价准备一经计提，不得转回。 第八条 企业将消耗性生物资产出售或收获为农产品时,应当按 其账面价值结转成本。结转时，应当采用加权平均法、个别计价法、 蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，计算确定转出消耗性生物资产 或收获的农产品的成本；收获的农产品应当作为存货处理。 因死亡、毁损、盘亏或盘盈消耗性生物资产而发生的损失或收益， 应当计入当期损益。 第三章 生产性生物资产 第九条 生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等 目的而持有的生物资产，包括经济林、产畜和役畜等。 第十条 企业取得的生产性生物资产，应当按其实际成本进行初 始计量。 （一）外购的经济林、产畜和役畜等生产性生物资产的实际成本， 应当按其购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买该资 产的相关税费确定。其中，其