企业会计准则第××号——金融资产转移.pdfVIP

附件2： 企业会计准则第××号——金融资产转移 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范企业金融资产（含单项或一组具有类似 风险特征的金融资产，下同）转移的会计处理，根据《企业会 计准则第××号——基本准则》，制定本准则。 第二条 金融资产转移，指企业将金融资产让与或交付给 另一方的行为。 第三条 企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的， 应当将其纳入合并财务报表范围，并在此基础上运用本准则。 企业对转入方具有控制权，指有权决定转入方的财务和经 营政策，并能据此从转入方的业务活动中获取利益。 第四条 本准则不涉及下列各项： （一）金融机构发放贷款，由《企业会计准则第××号— —金融工具确认和计量》进行规范； （二）债务重组交易，由《企业会计准则第××号——债 务重组》进行规范； （三）非货币性交易，由《企业会计准则第××号》—— 非货币性交易》进行规范。 第二章 金融资产转移的确认条件 第五条 金融资产转移，具体指以下两种情形： （一）企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一 方，如附追索权的贷款转移等； （二）企业将金融资产转移给另一方（如特殊目的信托 等），但保留收取金融资产现金流量的权利、承担将收取的现 金流量支付给最终收款方的义务，且符合以下全部条件： 1．企业收到了与该金融资产等额的现金流量时，才有义 务将其支付给最终收款方（如资产支持证券投资者等）。企业 发生短期垫付款，但有权全额收回这些垫付款并按同期银行贷 款利率计收利息的，视同符合本条件。 2．根据合同约定，企业不能出售该金融资产或作为质押 物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 3．企业有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 企业无权将该现金流量进行再投资，但按合同约定在相邻两次 支付间隔内将所收到的现金流量进行现金等价物投资或类似 投资的除外。企业按合同约定进行再投资的，应当将投资收益 按合同支付给最终收款方。 第六条 金融资产转移包括整体转移和部分转移。金融资 产部分转移，具体指以下三种情形： （一）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转 移，如企业将一组性质类似贷款的应收利息转移等； （二）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移， 如企业将一组性质类似贷款的本金和应收利息合计的一定比 例转移等； （三）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的 一定比例转移，如企业将一组性质类似贷款的应收利息的一定 比例转移等。 第七条 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和 报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；企业保留了 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该 金融资产。 终止确认，指将金融资产从企业的账上和资产负债表内转 出。 第八条 企业应当比较金融资产转移前后未来现金流量 净现值及时间分布的波动所面临的风险，判断是否已将该金融 资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移给了转入方： （一）企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变 的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 转移给了转入方，如不附加任何保证条款的金融资产出售等。 （二）企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改 变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进 行全额补偿等。 企业通常不需要通过计算判断是否已将金融资产所有权 上几乎所有风险和报酬转移给了转入方；如需要通过计算判 断，应当在计算金融资产未来现金流量净现值时，采用适当的 现行市场利率作为折现率，考虑所有合理、可能出现的净现金 流量波动，尤其是很可能发生的情况。 第九条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上 几乎所有的风险和报酬的（即不属于本准则第七条所指情形）， 应当分别以下情况处理： （一）企业放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该 金融资产。 转入方