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企业内部控制评价的标准及设计 东 北 财 经 大 学 会 计 学 院 张宜霞 撰稿 / 全国会计学术带头人后备人才 本文系辽宁省教育厅课题“COSO企业风险管理整合框架及其 要素；这些要素之间的逻辑关系。而这些在很大程度上面临着 在国有企业的应用研究”及社科联课题的阶段性研究成果 不确定性和选择的问题，从而也就引发出另一个问题：什么样 的评价标准才是适当的。 摘要 企业内部控制评价的标准通常是一个框架体系 它必须 【 】 , （三）内部控制评价标准的适当性 满足一定的条件 而英美的企业内部控制标准基本上形成了一定的 。 一个适当的内部控制评价标准至少应当满足以下条件： 工 层次 但二者又不尽相同 各有特色 笔者在借鉴其成功经验的基础 , , 。 1.相关性。与所要评价的内部控制的目标相关。 上 提出对其总体设计的思路。 作 , 2.没有偏见。制定过程遵循了透明的程序并保持更新。 3.一致性。可以适当一致地、定性和定量地衡量公司的内部控 研 一、企业内部控制评价标准的性质与内容 制，在类似的环境下付出同样的努力实施的评价会得出大致相似的 究 （一）企业内部控制评价的目标 风险、测试结果和结论。 简单地讲，企业内部控制评价的目标就是评价企业内部控制的 4.可验证性。有适当的评价轨迹，没有参与评价的人能够沿着这 有效性。而内部控制的有效性从根本上来讲是要根据内部控制目标 个轨迹重复评价或评估评价过程。 企 的实现来判定的。而内部控制的有效性又具有时点性、互补性和完 5.充分完整。没有忽略会改变公司内部控制有效性结论的相关 业 整性等特征。 要素。 （二）企业内部控制评价标准的性质和内容 按照这些条件，COSO内部控制框架、企业风险管理框架和 内 内部控制的有效性，要从其目标的实现情况进行界定。鉴 Turnbull指南都是适当的内部控制框架或评价标准。 于内部控制目标实现程度的局限性，对内部控制有效性的判断 （四）企业内部控制评价标准的体系和分类 控 在现实情况下没有选择从结果理性的角度直接评价内部控制 由于不同规模企业的内部控制差别较大，所以，评价标准的设 目标的实现情况，而是从过程理性的角度出发判断内部控制的 计应当考虑企业规模对内部控制的影响。按照适用企业的规模可以 设计和运行的有效性。因此，企业内部控制评价标准要解决的 分为适用于一般企业的内部控制评价标准和适用于小规模企业的 问题就是：什么样的内部控制才是有效的内部控制？如果把评 内部控制标准。 价方法也包括在内的话，还要包括如何评价的问题，即评价的 从内部控制评价的整个过程来看，不但要明确什么样的内部控 方法。当前，对这一问题的解决方法是设计内部控制的一个框 制是有效的内部控制，还要明确如何有效地评价内部控制的有效 架体系，即首先确定内部控制的范围和目标，然后确定一个有 性。因此，评价标准的整个体系要分为内部控制的评价标准和内部