会计制度设计的经济学分析.docVIP

（二）会计制度的制度性分析 广义上说，制度就是人类社会中有关 会计制度设计的经济学分析 人的行为规则。《辞海》中关于“制度”的 定义有两种：一是要求成员共同遵守的、按 一定程序办事的规程或行动准则。如：工 作制度、学习制度。二是在一定的历史条  ■  车桂娟　　　博士生（武汉大学经济与管理学院会计系　 武汉　４３００７２） 中图分类号：Ｆ８３０　　　　文献标识码：Ａ 详尽的阐述，而没有提及为何要进行会计 件下形成的政治、经济、文化等各方面的 体系。如：社会主义制度。因此，按照《辞 海》的定义，制度是一种“规程”或“准 则”，同时也是一种“体系”，一种由众多 关系与准则构成的“体系”。 内 容 摘 要： 会 计 作 为 一 项 服 务 性 的 活 动，其为经济决策提供有用信息的职 能 已 得 到 广 泛 的 认 可 ，目 前 关 于 会 计 制度设计的研究几乎都是就事论事地 说 明 如 何 进 行 具 体 的 设 计 工 作 ，至于 为 什 么 要 进 行 会 计 制 度 设 计 ，并没有 理 论 基 础 。本 文 旨 在 从 制 度 经 济 学 的 角度来探讨会计制度设计的动因及其 不断演进的原因。 关键词：会计活动　　　制度设计　　　经济学 分析 美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）下属的 会计原则委员会（ＡＰＢ）在 １９７０ 年对会计 下的定义是：“会计是一项服务性的活动， 它的职能是提供有关经济个体的数量信息， 主要是财务性质方面的。这些信息，在企 图做出经济决策时肯定是有用的”。会计工 作作为一种经济管理活动，由于其所提供 的会计信息能够影响经济决策，因此，这 一活动必然具有经济后果这样的特征。然 而，进行会计工作，需要有会计制度提供 保证，否则会计工作就会陷入混乱，其所 提供的会计信息就失去了意义。会计制度 如同管理交易一样，可以提高会计工作的 效率，提高会计信息的质量。一个设计良 好的会计制度，可以促进资源的有效配置 （主要是通过资本市场的有效性实现的）。 会计制度就是指会计工作所遵循的一 系列规则、方法和程序的总称。具体理解 会计制度可以从广义和狭义两个方面。关 于广义的会计制度观，比较有代表性的是 廖洪教授的观点：“会计制度就是处理会计 业务所必须遵循的规则、方法和程序的总 称，是从事会计工作的规范和标准”，包括 会计法律、法规、会计准则和以前的行业 会计制度等。而狭义的会计制度观与广义 的会计制度观的主要区别就是将《会计 法》等法律法规排除在会计制度之外。 本文倾向于广义的会计制度观。目前， 关于会计制度设计的专著中，大都只是就 事论事，即对如何进行会计制度设计作了 制度设计，以及为什么不同的历史时期的 会计制度会发生变迁。本文试从制度经济 学的角度来回答这个问题。 会计制度设计的制度性分析 与经济意义 （一）制度在经济生活中的作用 在 ２０ 世纪 ５０ 年代以前，人们普遍接 受新古典经济学的观点，认为对整个经济 活动的协调与组织最好依靠那只“看不见 的手”来不受干预地发生作用。只要存在 完全竞争，生产者和消费者就能根据价格 信号做出决策，从而实现资源的最优配置 和消费者效用最大化。对于这一观点的完 美解释就是“帕累托最优”。但是，无论怎 样市场都不可能实现帕累托最优。原因就 在于，新古典经济学是建立在零交易成本 的基础上的，市场交易被假定为完全无摩 擦的过程，且人们为达成交易而搜寻信息 的费用也不存在了。而事实上这一假设只 不过是新古典经济学家的一种理论期望而 已。市场交易不仅是有成本的，而且有时 高得使交易无法实现。 从科斯开始，人们注意到交易费用在 经济活动中的重要影响。交易费用经济学 是建立在科斯定理基础上的，认为如果交 易费用为零，那么无论产权如何界定，市 场机制都可以实现资源的有效配置；如果 交易费用不为零，那么不同的产权界定意 味着不同的资源配置和经济效率；如果 制度选择的成本大于收益，那么制度创新 便没有必要。科斯定理的重要性，就在于 它纠正了新古典经济学的错误假设，提出 了权利的界定和权利的安排在经济交易中 的重要性。至此，人们开始重视并深入探 讨制度在经济过程中的重要性。会计制度 作为一种经济制度，它的存在和发展必然 会对经济的发展产生影响。会计制度的存 在和创新，正遵循和体现了制度经济学的 基本原理。 关于制度的起源，恩格斯曾经指出： “在社会发展的某个很早的阶段，产生这样 一种需要：把每天重复的生产、分配和交 换用一个共同规则约束起来，借以使个人 服从生产和交换的共同条件。这个规则首 先表现为习惯，不久便成了法律。随着法 律的产生，就必然产生以维护法律为职责 的机关—公共权力，即国家。”恩格斯简 明扼要地说出了制度的起源和历史形态的 演变过程。从本质上来说，制度起因于资