关于中国注册会计师审计准则第X号对被审计单位遵.pdfVIP

附件5: 关于《中国注册会计师审计准则第X号——对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告（征求意见稿）》 等4个项目的说明 一、关于《中国注册会计师审计准则第 X 号——对被审计单位遵 循国际财务报告准则的报告（征求意见稿）》 本准则是在借鉴《国际审计实务公告第 1014 号——对被审计单 位遵循国际财务报告准则的报告》基础上起草的。从我国目前有关规 定看，要求某些类型的上市公司应按照不同财务报告框架编制会计报 表，以满足不同使用者的需求。 例如，《国务院关于股份有限公司境内上市外资股的规定》（国务 院第 189 号令）及其《实施细则》（证委发[1996]9 号）等文件的规 定，含有 B 股或同时在境内外公开发行股票（如 H、N 股等）的上市 公司，除按照国内会计准则编制财务报表外，还可以（或应当）按照 国际财务报告准则或其他国家、地区会计准则编制财务报表。 再如，中国证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规 则第 1 号— 商业银行招股说明书内容与格式特别规定》（证监发 [2000]76号）等文件,对金融类拟公开发行股票的公司及已上市公司 也作出类似的要求。 1 据不完全统计，我国沪、深两地的上市公司中， 2004年年报中 有 142家披露境内外两份财务报表和有关差异调节表。上述上市公司 分成四类：（1）银行、证券等金融类上市公司；（2）同时发行 A 、 B 股的上市公司；（3）同时拥有 A 、 H 股或 N股等境外上市外资股的 上市公司；（4）只有 B 股的上市公司。目前，在对采用两种不同的 财务报告框架编制财务报表进行审计，我国注册会计师已经积累了一 定的经验。但由于此前没有相应的规范，在审计实务中存在一定的问 题。因此，亟需出台相关准则予以规范。 本次征求意见，除了提请对准则名称、框架和内容提出意见和建 议，还重点就以下问题征询意见： （一）关于准则在执行过程中可能存在的问题 在实务中，某些企业可能按照不同财务报告框架编制多套会计报 表，以满足不同使用者的需求，如同时发行 A股和 N股、或 A 股和 B 股的上市公司应当分别按照中国会计准则和美国会计准则、或中国会 计准则和国际财务报告准则编制财务报表。同时，某些企业按照国内 会计准则编制财务报表时，可能还需要在财务报表附注或补充资料中 披露对国际财务报告准则或其他国家（地区）会计准则的遵循情况。 如果遵循本准则的规定，各类特定企业的相关审计实务在执行中可能 存在哪些难以操作的问题？ （二）关于“财务报告框架”的界定 在起草本准则时，为了理解和行文的方便，我们将财务报告框架 2 给出定义，即“本准则所称财务报告框架，是指国际财务报告准则， 或我国颁布的会计准则、会计制度以及相关规定（简称国内财务报告 框架）。”在我国，我们使用“财务报告框架”是否合适？ 二、关于《中国注册会计师审计准则第 X 号——对被审计单位使 用服务机构的考虑（征求意见稿）》 本准则是在借鉴《国际审计准则第 402 号——对被审计单位使用 服务机构的审计考虑》基础上起草的。近年来，企业经营环境不断发 生变化，尤其是企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，对注册 会计师执行审计业务影响很大。目前，一些企业使用服务机构从事委 托理财或期货交易等业务，由于使用服务机构的方式不同，企业承担 的风险也不一样，注册会计师在执行审计业务时也应有不同的应对措 施。 从目前来看，服务机构向客户提供交易服务的方式有两种，一是 接受客户委托，记录交易和处理相关数据；一是为客户执行交易并履 行经管责任。无论哪一种方式，服务机构都可能针对委托的业务，制 定有关内部控制的政策和程序。 如果服务机构提供的服务限于记录交易和处理相关数据，且客户 保留交易授权，并履行经管责任，客户可能有能力在服务机构内执行 有效的政策和程序。如果服务机构执行客户的交易，并履行经管责任， 客户可能认为有必要信赖服务机构的政策和程序。 在被审计单位使用了服务机构情况下，注册会计师在了解被审计