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· □ 新智慧 财经 关联方债务豁免之会计处理 封嘉怡 缪静瑜 朱晓莹 （浙江工业大学经贸管理学院 杭州 310013） 【摘要】为了进一步贯彻实施企业会计准则，财政部于2012年底发布《企业会计准则解释第5号》。该解释第六 条对企业接受非控股股东债务豁免的会计处理作了具体规定，改变了之前准则的会计处理方法，将债务重组利得 计入所有者权益而非当期损益。本文将以5号解释发布前后关联方债务豁免的不同会计处理为切入点，通过上市公 司实例，探讨5号解释对股东和企业盈余管理的影响。 【关键词】关联方 债务豁免 企业会计准则 随着我国经济的快速发展，中国的资本市场进入了 年1月1 日，甲公司销售一批材料给乙公司，应收账款 一个前所未有的成长和膨胀的时期。基于我国特殊的国 1 000万元，合同约定于2007年年底结清款项。2007年底， 情，债务重组对当前资本市场发展具有重要的意义。我国 乙公司为突出主营业务，准备进行重大战略经营调整。为 的债务重组准则自1998年发布以来，经历了修订、再修订 支持乙公司的业务发展，甲公司于2007年底与乙公司签 的过程。 订债务重组协议。该协议规定，乙公司以其对控股子公司 在2006年的第二次修订中，重新回到了1998年债务 丙公司的股权偿还债务，该股权账面价值为450万元，公 重准则的规范上，即全部债务重组收益均计入当期损益。 允价值为600万元，甲公司免除剩余未清偿债务400万 这一改变实现了中国会计准则与国际会计准则的趋同。 元。则甲公司与乙公司的会计处理如下： 从2006年发布新《企业会计准则》至今，许多ST公司利用债 （1）债权人甲公司： 务重组增加账面利润以保持上市资格。其中最常见的则 借：营业外支出——债务重组损失 400万元 是关联方对企业的债务豁免。非控股股东利用债务豁免 长期股权投资——丙公司 600万元 进行盈余管理，满足自身以及关联企业双方的共同利益。 贷：应收账款 1000万元 由于这一情况发生的频率逐年上升，财政部于2012 （2）债务人乙公司： 年底发布了《企业会计准则解释第5号》（简称“5号解 借：应付账款 1000万元 释”），其中第六条对关联方企业之间债务豁免的会计处 贷：长期股权投资——丙公司 450万元 理做出了补充说明，规定该类债务重组收益不再计入当 投资收益 150万元 期损益。下面我们通过探讨关联方债务豁免的会计处理， 营业外收入——债务重组利得 400万元 分析5号解释对上市公司的影响以及对优化资本市场的 2.依据5号解释的会计处理。根据5号解释第六条的 意义。 规定，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直 一、关联方债务豁免的会计处理 接或间接债务豁免，经济实质表明属于非控股股东对企 1.依据企业会计准则的会计处理。根据《企业会计准 业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本 则第12号——债务重组》第五条的规定，以非现金资产清 公积）。从经济实质上看，由于债务豁免的原因不是企业 偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的 发生财务困难，而是为支持企业的经济业务发展或为操 非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。在会计 纵企业的经营业绩。该交易有失公允，属于非控股股东对 处理上，债务人企业应将