利用资产减值进行盈余管理的理论分析.pdfVIP

学习园地 ［中图分类号］F233［文献标识码］C［文章编号］1005-9016（2010）03-63-04 利用资产减值进行盈余管理的理论分析 张文华 （山东省淄博职业学院，山东　淄博　255013 ） ［摘　要］ ， 利用资产减值进行盈余管理始终是会计理论界和实务届普遍关注的一个问题 ， 。 本文重新挖掘资产减值产生的背景 梳理我国资产减值的政策 对上市公司利用资产减值进 ， 。 行盈余管理的动机进行了深入的分析 总结现行资产减值政策对盈余管理的影响 ［关键词］ 资产减值　盈余管理　政策影响 一、资产减值的产生背景 窄，会计规范也主要集中在存货、短期投资和权 13 世纪至 15 世纪，由于经济贸易的发展， 益法下的长期投资，确认标准采用的都是永久性 意大利城邦成为当时的国际金融中心，会计也取 标准。20 世纪 70 年代美国经济进入了衰退期， 得了飞跃的发展，产生了较为完备的复式簿记系 会计实务为了应对经济环境的变化，FASB 出台 统。当时的商业会计要求对库存商品“按买入价 了相关的会计准则，1975 年颁布的 SFAS No.5 和市价列出”，其差额计入商品账户，这里包含 对或有损失的确认提出了可能性标准，对资产减 了资产减值的思想，是谨慎性原则的朴素体现。 值的发展具有划时代的意义。这种标准考虑到了 现代会计之父卢卡 • 帕乔利（Luca Pacioli ） 企业经营的不确定性和会计人员的职业判断。从 在《算术、几何、比与比例概要》中明确提出了 80 年代开始，各国会计规范制定机构或会计团 不得高估存货的思想。复式簿记和存货计价的稳 体投入到长期资产减值的确认和计量中，资产减 健思想一同被传播到欧洲大陆。存货计价的稳健 值的规范也逐渐从特殊行业转入一般行业。美国、 思想被普遍接受，在 19 世纪，德国率先在其《公 英国、国际会计准则理事会等纷纷制定了专门的 司法》中要求公司提交列有资产按成本和市价孰 长期资产减值准则，对长期资产的确认和计量做 低计价的资产负债表。20 世纪以前，人们对于 出了较为详细的规定，同时也加强了资产减值会 资产减值会计的认识局限于存货项目。20 世纪 计信息披露的要求。 初，学者们开始对资本资产减值的会计处理进行 二、我国的资产减值政策 研究，20 世纪 40 年代以前，人们对于资产减值 为了能够可靠的反映公司的财务状况和经营 的会计处理还停留在经验运用阶段，1947 年， 成果，参照国际上的做法，我国也制定了一系列 美国会计师协会发布了 APB No.29 “存货计价” 的资产减值政策。 首次以规范的方式提出了企业可以采用“成本与 （一）资产减值会计的萌芽时期 市价孰低法”记录存货价值。随后，美国会计师 1992 年 1 月，财政部在《股份制试点企业 协会、美国执业会计师协会和财务会计准则委员 会计制度》中明确提出要求计提坏