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六、固定资产的处置 （一）账户设置——“固定资产清理” （二）账务处理 5 固定资产 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 出售收入和 残值收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、 过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 结转清理净损益 净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 5 固定资产 例题 2009年2月1日，Z公司出售一台设备， 其原价为150万元，使用期间已发生减值 准备5万元，已计提折旧60万元，售价为 104万（含税）。另在固定资产出售过程 中以银行存款支付清理费等1万元。现已 办理了财产转移手续。 （1）固定资产转入清理 （2）发生清理费用及增值税义务 （3）取得出售收入 （4）结转清理净损益 借：固定资产清理 16 贷：营业外收入 16 5 固定资产 借：固定资产清理 85 固定资产减值准备 5 累计折旧 60 贷：固定资产 150 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 1 应交税费－应交增值税 2 借：银行存款 104 贷：固定资产清理 104 思考：持有待售固定资产的含义？ 持有待售固定资产的处理？ 七、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果 经批准后计入当期损益。 （一）固定资产盘盈 5 固定资产 盘盈发生时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 批准处理时 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配－－未分配利润 （二）固定资产盘亏 5 固定资产 盘亏发生时 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准处理时 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 八、固定资产减值 5 固定资产 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 在资产负债表日进行判断 （一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？ 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 5 固定资产 （二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 （三）减值的账务处理 可收回金额﹥账面价值，无减值，不建立准备金； 可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额 （应计提准备） 借：营业外支出（两者的差额） 贷：固定资