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城市商业银行实施新会计准则的影响、难点与对策 发布时间：2009-5-7　来源：互联网　阅读：【 133 】次 【摘要】根据银监会通知要求，城市商业银行从2008年起需按照新会计准则编制财务报告，这无疑对大多数仍在执行1993年版《金融企业会计制度》的城市商业银行提出了较大的挑战。本文从六个方面分析了实施新会计准则对城市商业银行的影响，指出了新会计准则实施的六个难点，并有针对性地提出了解决方案。 【关键词】会计准则城市商业银行公允价值实际利率 根据中国银行业监督管理委员会2007年9月29日《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》要求，城市商业银行“从2008年起按照新会计准则编制财务报告”，这意味着全国107家城市商业银行（不包括已上市的北京、南京和宁波3家城市商业银行，下同）2008年财务报表应按照新会计准则进行编制和披露。这无疑对大多数仍在执行1993年版《金融企业会计制度》和《城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法》的城市商业银行提出了较大的挑战。 一、城市商业银实施新会计准则的影响 纵观财政部于2006年2月颁布的1项基本准则和38项具体准则，城市商业银行除了适用固定资产、职工薪酬、所得税、外币折算等一般业务准则外，与自身密切相关的主要是《第22号：金融工具确认和计量》、《第23号：金融资产转移》、《第24号：套期保值》和《第37号：金融工具列报》。这四项准则规范了金融工具的分类和会计核算，对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理。其对城市商业银行的影响，突出地表现在: （一）改变了金融资产和负债的计量方式 新会计准则从企业经济交易的实质和持有目的出发，规范了金融资产与负债的计量和变动，改变了现行制度中只是简单按照时间长短和性质来分类核算资产与负债的方法。如按持有目的对金融资产进行“四分类”，对金融负债进行“二分类”，并区分不同类别采用不同计量方法：对交易性金融资产和负债按公允价值计量、且公允价值变动计入当期损益，对贷款和应收款项、持有至到期投资、其他金融负债按实际利率法以摊余成本进行计量,对可供出售类金融资产按公允价值进行计量、且公允价值变动计入权益等。 （二）改变了衍生金融工具的核算方法 新会计准则明确规定衍生金融工具全面采用公允价值计量，并纳入表内核算，改变了现行制度中仅在表外披露的方法，可以更加容易地评价城市商业银行通过衍生工具进行风险管理的有效性，并对套期保值和金融资产转移业务区分不同种类分别处理。短期内，由于大多数城市商业银行未能开办衍生业务，资产转移也很少办理，对自身影响基本不大。但将在表外核算的承兑汇票、贷款承诺、开出保函、抵押及质押品等项目转入表内按公允价值核算并披露，就会影响加权风险资产的计算，并对资产负债状况产生一定的影响。 （三）改变了资产减值准备的计提方法 新会计准则规定金融资产减值采取“未来现金流量折现法”计提，改变了现行采用“五级分类法”计提贷款损失准备的方法。未来现金流量折现法要求对以摊余成本计量的金融资产，通过初次确认时计算的实际利率折现来确定可收回金额，并考虑相关担保的价值来进行减值测试，这不仅需要考虑到债务人的财务状况、抵押品经营状况，还需要考虑到债务人所处行业发展前景、技术、市场、经济或法律环境和时间等外界因素影响。这种改变对尚处于熟悉和积累五级分类经验的城市商业银行来说，无疑是个巨大挑战。 （四）改变了利息收入和支出的确认方式 实施新会计准则后，城市商业银行贷款应按照实际利率法以摊余成本计量，并遵循权责发生制原则，改变了现行按合同利率法以历史成本计量和收付实现制原则，导致贷款的摊余成本与贷款本金、以实际利率确认的利息收入与以合同利率确认的利息收入均可能不一致。如对贴现资产在放款时计收的贴现利息应先记入“贴现资产”的“利息调整”明细科目，再按各期让渡使用权的实际天数分期确认利息收入,在贴现到期时将“利息调整”的余额全额确认为利息收入；与此对应，对转贴现拆入资金则通过“贴现负债”的“利息调整”科目分期确认利息支出等。 （五）改变了损益确认的标准 实施新会计准则后，城市商业银行交易类金融资产和负债公允价值变动所产生的利得或损失要直接计入当期损益，可供出售类金融资产公允价值变动形成的利得或损失，直接计入资本公积，改变了现行利润表中不存在未实现利得或损失的情况。随着我国利率市场化进程加快和人民币汇率的频繁波动，金融工具的公允价值也将随之产生变化，从而直接带来城市商业银行财务状况和盈利能力的波动。加上我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，许多金融工具的公允价值无法可靠计量，也可能会发生人为操纵计量结果的情况。 （六）改变了科目结构和相关核算手续 实施新会计准则后，城市商业银行应按照新会计准则应用指南确定的科目体系进行会计核算，编