审计期望差产生的经济学分析.pdfVIP

AUDI T 审计 1 998年加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会提 度的冲突，委托人欲使自己的效用最大化，必然要求代理人为 出了有关审计期望差的构成要素的研究报告。该报告认为审计 其努力工作，而代理人却以努力工作为负效用，往往倾向于偷 期望差是指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之 懒，使自己的效用最大化。为了有效地约束和激励代理人，委 间存在的差距，它可以分为四个部分可能的准则与现在的准 托人需要独立的第三方审计协调他们的利益冲突。另一方面， 则的差距、现在的准则与现在的执业之间的差距、公众对审计 由于信息不对称，委托人无法观察到代理人的行为，就有可能 的期望与可能的准则之间的差距、现在的执业与公众对执业认 误解代理人的努力，代理人也需要独立的第三方审计为其签证 识之间的差距。其中，前两个差距被认为是合理的期望差，有 经营业绩。因此，审计起着协调委托人和代理人利益的作用， 必要通过执业上的改进加以缩小，后两个差距被认为是不合理 其本质是促进两者利益均衡最大化。现实中，审计人员被期望 的期望差，有必要进行进一步的沟通。 作为信息风险减少者和保险人的双重身份出现。一方面，审计 人员被雇佣来对财务报表的公允表达进行确认和揭弊查错，以 审计期望差的经济学分析 减少财务报表隐含的错误和减少信息不对称性。另一方面，委 托人和代理人通过审计费用的劐寸，将风险转嫁给审计人员， (一)供给和需求理论——审计期望差分析的经济学框架 如果审计人员失职而没有察觉人为舞弊，法院会判决审计人员 1．审计需求产生的分析 提供赔偿，从而实现了风险分担。这就是西方的”深口袋”理 Pocket 现代企业理论认为企业是各种契约的集合体，企业中存在 论(theDeep Theory)。由于信息不对称性的大前提存在， 着众多的委托代理关系，如股东与经理，经理与雇员，企业与 委托人和代理人的利益又不一致，客观上期望独立的第三方审 债权人、客户、供应商等。然而由于契约双方的信息不对称导 计承担信息风险的减少者和保险人的角色，以协调他们的利益 致了契约的不完备性，为代理人利用信息优势欺骗委托人提供 冲突，这就是审计需求产生的经济学动因。 了可能，同时也可能造成委托人误解代理人的努力。委托人和 2．审计供给函数的分析 代理人是两个不同的利益主体，他们之间的利益存在着一定程 审计师是一个利益集团，是审计服务的生产者和供给者。 审围滚糖会诗隳 2003筝12月号 13 AU I 1- D 审计 经济学上的审计有效供给指的是在现有资源充分利用的前提 社会公众提供了可能，使其独立性受到大大影响。另一方面， 下，根据审计需求而实际能够提供的审计服务量。审计的有效 审计是一种高风险的行业，审计人员相对社会公众是风险偏好 供给是审计环境、审计人员的胜任力、审计技术、审计师对审 的，审计师在条件允许的情况下，更愿意冒险与管理层(代理 计风险预期等因素的函数。审计环境是影响审计有效供给的一 人)合谋来欺诈社会公众。因此在信息不对称的前提下，由于 个重要因素， 审计师与社会公众对风险的效用函数不同，必然会造成社会公 恰当的审计环境能促进审计的供给。审计人员的胜任力是