会计理论电子课件第3章.pptVIP

LOGO LOGO 第3章 会计准则及其制定方法 会计理论 第3章 会计准则及其制定方法 ?学习目标 知识目标：认识和了解美国公认会计准则和我国会计准则的产生原因、发展过程和制定情况；明确美国公认会计准则和我国会计准则的制定方法及变化趋势。 技能目标：了解我国会计准则的制定和发展情况，掌握我国会计准则的特点及国际协调。 能力目标：在客观评价美国公认会计准则的基础上，充分借鉴其经验，进一步完善我国会计准则的内容，提高我国会计准则的质量。 第3章 会计准则及其制定方法 ?目录 3.1 美国公认会计原则的产生与发展 3.2 美国公认会计原则的制定与初步评价 3.3 公认会计原则的制定：从规则导向到目标导向 3.4 我国会计准则的发展 3.5 会计准则的国际趋同与等效 3.1 美国公认会计原则的产生与发展 3.1.1 公认会计原则概述 1）关于“公认会计原则”一词的说明 2）公认会计原则的定义 中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表述，各有优点但其实质基本相同。对公认会计原则可以有两点认识：一方面，公认会计原则是指导会计实务的规范；另一方面，公认会计原则必须得到公认，即必须具有相当权威的支持。 3.1 美国公认会计原则的产生与发展 3.1.2 美国公认会计原则的产生与发展 1）产生原因 1929年到1933年爆发的资本主义经济危机是促使美国公认会计原则产生的直接原因。 美国国会于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券交易法》，授权证券交易委员会制定会计原则，最后由美国会计师协会具体执行。 3.1 美国公认会计原则的产生与发展 2）发展过程 （1）研究形成阶段 20世纪30年代初到50年代末，按照证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头制定和发布会计原则。 （2）公认阶段 20世纪50年代末到70年代初是美国公认会计原则发展的第二个阶段。 3.1 美国公认会计原则的产生与发展 （3）完善与提高阶段 20世纪70年代以来，美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期，即完善与提高阶段，其标志是美国成立了财务会计准则委员会（FASB），从根本上取代了会计原则委员会。 FASB是一个民间组织团体，具有较强的独立性。该委员会已发布了150多项会计准则，对各国会计理论与实务产生广泛而深刻的影响。 3.2 美国公认会计原则的制定与初步评价 3.2.1 制定机构概况 3.2.2 制定程序 （1）确定选题 （2）成立专题小组 （3）举行公开听证会 （4）提出草案 （5）进行投票表决 （6）研究复审意见 （7）对外发布 3.2 美国公认会计原则的制定与初步评价 3.2.3 影响公认会计原则制定的主要因素及影响结果 各个会计职业组织，经常发表各自的意见，以不同的方式影响着准则的制定与发展。 会计准则的制定权力本身是一种稀缺资源，拥有它就相当于取得一种政府保护的“特许权”，会给制定机构带来比较丰厚的利润。 制定机构强调相关大多数方面的经济利益和信息满足的协调统一，并允许在一定范围内具有灵活性和选择性。 3.2 美国公认会计原则的制定与初步评价 3.2.4 对美国公认会计原则的初步评价 美国公认会计原则具有产生早、发展快、数量多、质量高、影响远、权威性强等优点。 但美国公认会计原则太细，是规则导向的，在实际应用上存在不足。 3.3 公认会计原则的制定 3.3.1 高质量会计准则标准讨论的影响 （1）高质量会计准则应能如实反映交易的经济实质 （2）高质量会计准则是保证会计信息质量特征的前提 （3）高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述 （4）高质量会计准则应能体现国际环境的内容 （5）高质量会计准则应接受财务会计概念框架的指导 3.3 公认会计原则的制定 3.3.2 美国财务与会计丑闻事件的影响 由于高质量会计准则标准问题的讨论以及2001年陆续发生的大公司财务和会计丑闻，美国重新检讨了其会计准则制定方法问题。 在全球引起了会计准则究竟应当以原则为导向还是以原则为导向的争论。 3.3 公认会计原则的制定 3.3.3美国寻求建立目标导向的公认会计原则 美国公认会计原则制定导向经历了一个由原则导向到规则导向再到原则导向的转变过程。 2002年以来，美国不仅重视对会计准则制定方法调整的研究，而且已经有了可以操作的具体方案，并且这些方案正在实施和落实之中。 2003年7月SEC的工作人员向美国国会提交研究报告，建议在会计准则制定程序中应更加一贯地以原则基础或目标导向来发展准则。 3.3 公认会