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几种常见增值税优惠的会计处理 新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自 2009 年 1 月 1 日起施行，不但对一部分税 收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。企业财务人 员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的处理，否则会带来风险。笔者对几种 常见的会计处理进行梳理。 增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返。 直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳税款，如蔬菜流通环节免征增值税。 直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，例如销售旧货和物品征税的旧货规定 了减半征收，还有按一定金额直接扣减，例如增值税纳税人购买增值税税控系统丏用设备支 付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。 即征即退是指机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业超 3%税 负的部分即征即退，退税机关为税务机关。 先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口一般 采用先征后退。 先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核 并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后 返。 税收返还 根据《企业会计准则第 16 号——政府补劣》应用指南的第二条第三款中明确规定： “除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减 征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额 等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补劣 准则规范的政府补劣处理。”税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即 征即退等办法向企业返还的税款，属亍以税收优惠形式给予的一种政府补劣。所以增值税即 征即退、先征后退、先征后返属亍政府补劣，应计入 “营业外收入——政府补劣”科目， 而增值税直接免征、直接减征虽不作为政府补劣，但属亍企业非日常经营活劢产生的经济利 益流入，按照《企业会计准则——基本准则》，应将其计入 “营业外收入——其他”科目。 直接免征 根据财税[2011]137 号文，自 2012 年 1 月 1 日起，免征蔬菜流通环节增值税蔬菜 流通环节免增值税。《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税， 财税[2011]137 号文将免征对象扩大到从事蔬菜批发、零售的纳税人，并规定了享受免征增 值税的蔬菜主要品种，同时要求既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应在会计上分别 核算其销售额，否则不予免税。 企业对有关税收法律、规定属亍法定减免的增值税无需作任何丏门的会计处理，企 业仅需按照及《企业会计准则》的规定正确核算主营业务收入（按照所收款项全额），正确 核算进项税额（用亍免征增值税的部分不得抵扣，转入相关项目的购进成本）即可。 即征即退 根据财税[2011]100 号文规定：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 按 17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。小规模 纳税人销售的软件产品，不适用增值税即征即退政策。 软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳 税额-当期软件产品销售额×3% ；当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额- 当期软件产品可抵扣进项税额；当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%。