后续教育《行政事业单位内部控制》.doc

第一章行政事业单位内部控制概述(一) 第一章行政事业单位内部控制概述 背景： 1．2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。 执行内部控制、自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计，并出具评价意见。 2．2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了《企业内部控制配套指引》(以下简称配套指引)。 《企业内部控制基本规范》及其配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 行政事业单位内部控制的目标：保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整，提高营运效率，有助于防范单位风险，对保护单位资产完整、单位会计信息真实可靠和公允性。 第一节内部控制的形成与发展、内部控制的产生与发展(四个阶段) (一)萌芽期 内部牵制阶段：20世纪40年代以前 1．起源：公元前：3600年以前的美索不达米亚文化时期；我国西周时代(公元前1100年至公元前770年)；18世纪中后期两权分离中的利益冲突，形成了早期简单的内部控制。 2．内部控制的定位：以查错防弊为目标，采用职务分离和交互核对为主要控制手段，以钱、账、物等会计事项为主要控制事项。 3．内部牵制制度实施的基本前提：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 4．四类内部牵制：实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制。 (二)初步发展期 内部控制阶段：20世纪40年代至70年代 1．在内部牵制的基础上，产生了内部控制的概念：由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统；深入到企业所有部门及业务活动的各个环节，超越会计及财务范畴，甚至包括 提高经营效率的各种方法与步骤；预防性发展为过程性；控制不是一种压制，而是一种帮助---- 可用于自我衡量。 2．对内部控制定义重新进行表述： (1958年10月)：会计控制和管理控制两类 (1)内部会计控制：与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系，包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。 (2)内部管理控制：主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。内部会计控 制着眼于保证财产资金安全及会计记录的可靠性，内部管理控制着眼于提高经营效率及确保贯彻既定的管理政策。 3．20世纪70年代的“诉讼大爆炸”的影响：1977年美国国会《外国贿赂行为法案》(FcPA)，将内部控制提升为公司董事会的责任；内部控制不仅是经营者的控制，更是对管理层的控制；上市公司自愿披露内控报告。 (三)发展期 内部控制结构阶段：20世纪80年代至90年代初 1．1988年，ATcPA发布的《审计准则公告第55号》正式提出，指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序” 2．控制环境、会计制度和控制程序三个要素 (四)内部控制的最新发展期-----内部控制整合框架阶段：COSO报告(1992年，以美国国会的“反对虚假财务报告委员会”(NcFR)下属的发起组织委员会(COSO)发布报告《内部控制 整体框架》)，是迄今为止最为全面的内部控制概念 1．五要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 2．三目标：财务报告的可靠性、营运的效率性和效果性、法律法规的遵循性。 3．SOX法案第404条款对COSO的影响： SOX404：要求上市公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告，注册会计师必须对该份报告进行审计。 影响：COSO于2004年9月颁布了《企业风险管理----综合框架》，五要素变为八个要素，分别是控制环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。 二、我国内部控制的发展 1．1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订通过《会计法》： “各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。 2．自2001年起，相继发布了《内部会计控制规范 基本规范(试行)》和货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资和担保等6项内部会计控