合并会计报表理论与实务.pptVIP

4、成本法下的调整分录(二种做法)? 转换分录加权益法下的调整分录 ? 留存利润增加部分调整 ? 价差的分配与摊销注意:以前年度和本年均应考虑? 传统做法 ? 以前年度留存利润增加部分调整 ? 股利收入和股利分配的抵消 ? 价差分配与摊销从合并时开始,其中以前年度部分调整未分配利润,本年度部分调整本年利润 * * 合并会计报表理论与实务上海财经大学会计学院陈信元 1、某公司有关财务信息（单位：万元）： 母公司 合并期初未分配利润 - 930 -107期末未分配利润 771 1727本年净利润 1837 1970该公司信息披露如下：报告期公司实现净利润1970万元（母公司1837万元），按公司章程规定弥补以前年度亏损后，提取10%法定盈余公积91万元，提取5%法定公益金45万元，本年可供分配利润为1727万元 建议改为：报告期母公司实现净利润1837万元（合并1970万元），按公司章程规定弥补以前年度亏损后，提取10%法定盈余公积91万元，提取5%法定公益金45万元，本年可供分配利润为771万元（合并1727万元）2、改制上市的基本条件规定：公司对外投资不超过净资产的50% 以合并报表为基础还是母公司报表为基础？ 一、合并会计报表的性质与编制范围1、性质? 企业集团（经济实体）的会计报表? 反映控制的经济资源（资产负债）? 经营规模（收入费用）? 合并报表无利润分配职能 个别报表仍是利润分配的依据2、编制范围? 直接或/和间接拥有50%以上股份? 其他被控制的被投资企业 例外（财政部规定）? 暂时控制? 无力控制 ° 已准备关停并转的子公司 ° 已宣告被清理整顿的子公司 ° 已宣告破产清算的子公司 ° 所有者权益为负数的非持续经营子公司 ° 受外汇管制及其他管制资金调度受限 制的境外子公司 °委托经营,承包经营(可能) 讨论：? 与汇总报表的差别? 所有者权益为负数的持续经营子公司 财政部1999年10号文? 非同类业务子公司的合并问题(无)? 重要性原则：10%测试(新准则无)二、合并报表编制的基本原理和程序1、基本原理? 长期股权投资被子公司各资产和负债 项目所取代 ? 投资收益被子公司的收入费用项目所 取代? 合并价差是什么？(新准则要分摊)? 合并价差与股权投资差额的关系? 少数股东权益和少数股东损益? 简单举例? 全资子公司 投资成本1100，子公司股本500，资本 公积300，盈余公积200，未分配利润0 ? 非全资子公司 2、权益法? 按持股比例确认投资损益? 收到现金股利冲销长期股权投资? 调整长期股权投资? 摊销公允价值账面价值差额,商誉减值? 内部交易未实现损益或推定损益? 调整子公司净资产由于其他原因产生 的变化? 资本性业务? 损益性业务 3、合并的一般程序? 基本做法  净利与股利各100和60，提取盈余公积 30，合并价差分10年摊销 (另设:存货10,当年出售;固定资产50,分 5年直线摊销；商誉40,未减值) ? 财政部规定做法? 按98年前规定? 按98年股份有限公司会计制度规定 三、企业集团内部交易的抵消1、内部交易的性质与种类? 性质? 内部交易可能导致未实现损益? 内部交易不是集团对外的交易? 种类? 存货业务? 长期资产业务? 债券业务