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●业务技术 事业单位的企业所得税纳税调整注意事项 。中国绿色时报社 刘 虹 现行事业单位会计制度自1998年1月1 (1)事业单位工资制度。依据国税发 日起开始执行，同年国家对事业单位和社会团 体全面开征企业所得税。按会计核算的原则计 作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的 算出的会计所得与按税法规定计算出的应纳 事业单位工资制度发放的工资可以据实扣除。 税所得是两个不同的概念，会计所得是企业在 (2)限额计税工资制度。限额扣除标准由 一个会计期间内的全部收益与支出的差额，即 财政部、国家税务总局确定，现阶段为人均每月 税前会计利润，在此基础上再作必要的纳税调 800元，经省级人民政府批准，报财政部、国家 整后得出的应纳税所得额才是计算企业所得 税务总局备案可以上浮20％。根据《财政部、国 税的依据。但由于事业单位的性质以及所执行 家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关 的会计制度的特殊性，在企业所得税的纳税调 整中有其特别之处及技巧。 一、工资薪金支出的调整 日起，将计税工资人均扣除限额调增为960 1．工资薪金支出的范围 元。显然，事业单位执行第一种制度更为有利。 但必须先到税务机关进行事业单位工资形式的 依据国税发(2000)84号文，“工资薪金支 出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任 备案，提供工资手册或上一级人事部门下达的 职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非 工资计划，如没有备案，将不得按此种方式扣 现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津 除，只能采用第二种限额计税工资制度。在备 贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或 案表中需要填列当年按事业单位工资制度实际 者受雇有关的其他支出”，其中“在本企业任职 列支的工资总额，如果在工资计划之内可以据 或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同 实列支，超出部分要调增应纳税所得额。因此 工、临时工”。因此，其涵盖的范围是很广的，这 年底事业单位的人事劳资部门要及时将当年的 一点是首先要明确的。有些单位以为人事关系 工资增项原因及额度向上级说明，使年底最终 不在本单位的外聘人员工资不应算在本单位 下达的工资计划更加符合实际支出。 工资总额中，是不对的。年底财务人员在计算 二、提取的职工福利费等三项费用的调整 工资总额时注意既不要有遗漏，也不要多计。 开征企业所得税后，在会计核算中事业单 位也可按工资总额提取14％的职工福利费、 比如依据国税发(2001)39号文，按省级人民政 府批准的办法发放的规定标准之内的住房补 2％的工会经费、1．5％的职工教育经费，但税法 贴、住房公积金、住房提租补贴是暂不计入工 规定计提三费的基数为计税工资，因此超过计 资薪金支出范围的。 税工资额提取的部分要调增应纳税所得额。另 2．工资薪金的税前扣除方式 税法对税前扣除的计税工资的管理办法， 建立工会组织的事业单位按每月全部工资总额 目前实行四种制度，其中与事业单位有关的有 的2％向工会拨交的经费，凭工会组织开具的 两种： 《工会经