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合并报表中长期股权投资抵销处理浅析(新准则).doc
合并报表中长期股权投资抵销处理浅析(新准则)
新准则对合并财务报表编制中长期股权投资的抵销处理做出了不同以往的规定,使得在编制时合并报表比之以往有较大难度。现通过一个企业合并案例对其中的长期股权投资抵销处理进行分析。 [例]微星公司2007年1月1日以2000万元取得雅里60%的股权,并于当日办理了并购中涉及股权的所有权变更手续,2000万元的支出由以下资产构成:货币资金400万元;一项无形资产账面价值800万元,已摊销200万元,公允价值为915万元;库存商品公允价值500万元,成本为300万元。微星公司为增值税一般纳税人;为该事项支付评估费用100万元。雅里公司2007年1月1日股东权益为2850万元,其中股本为1500万元,资本公积为850万元,盈余公积为50万元,未分配利润为450万元。在2007年1月1日,雅里公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值与账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产公允价值为400万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧,无残值;该无形资产公允价值为200万元,账面为150万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销。雅里公司2007年实现净利润220万元,分派2006年现金股利50万元;2008年实现净利润320万元,分派2007年现金股利60万元;2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产,成本为200万元,2008年12月31日其公允价值为220万元。除上述事项外,雅里公司的所有者权益未发生其他增减变化。两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 一、合并方在合并日编制合并报表的抵销处理 (一)非同一控制 新准则对非同一控制下的合并采用购买法进行处理。购买方按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,企业合并成本包括购买方支付的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及未进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。对于支付的非货币性资产的公允价值和账面价值的差额,应当记入当期损益。其会计处理是: 借:长期股权投资 累计摊销 2000000 贷:银行存款 5000000 无形资产 8000000 主营业务收入 5000000 应交税费——应交增值税(销项税额)850000 营业外收入 3150000 借:主营业务成本 3000000 贷:库存商品 3000000 准则规定企业持有的能够对被投资企业单位实施控制的长期股权投资取得时应按成本法核算,在合并日编制合并财务报表时再调整成权益法核算。在权益法下,如果初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值,对该部分商誉取得投资时不予确认,编制报表时予以确认。本例中确认的商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=2000-(2850+100+50)×60%=200(万元)。编制合并日的抵销分录: 借:固定资产 1000000 无形资产 500000 股本 资本公积 8500000 盈余公积 500000 分配利润 4500000 商誉 2000000 贷:长期股权投资 少数股东权益 (二)同一控制 新准则采用权益结合法对同一控制下的企业合并进行处理。合并方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。其会计处理是: 借:长期股权投资 累计摊销 2000000 贷:银行存款 5000000 无形资产 8000000 库存商品 3000000 资本公积 3100000 由于同一控制下采用的是权益结合法进行合并,不需要将子公司的个别报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并报表的影响即可,也不需确认商誉。会计处理为: 借:股本 资本公积 8500000 盈余公积 500000 未分配利润 4500000 贷:长期股权投资 少数股东权益 权益结合法视合并双方在合并日之前一直存在,为此应将被合并方在合并日之前的留存收益包含在合并日报表中。 借:资本公积 5
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