国际财务报告准则对中国保险业的影响初探.pdfVIP

摘 要 由于保险行业经营的特殊性和复杂性，因此与保险相关的会计问 题应当建立相应的会计准则与之相适应。我国目前的保险公司会计制 度主要是依据 金《融企业会计制度》，为的是符合国家监管要求，并 没有正式的保险业会计准则。随着我国保险业的发展，保险公司逐步 发展壮大，公司资本在国际间的流动，保险公司也逐步开始在不同国 家上市筹资，“保险公司应该以一种怎样的财务报告准则披露公司的 资产、负债、所有者权益才能符合投资者和公众的要求”成为了保险 公司财务报告披露的焦点问题。国际会计准则理事会 (IASB)经过 多年的研究和探讨，在2004年发布国际财务报告准则 (IFRS)4，这 标志着IASB对建立与保险行业相应的会计框架的第一阶段任务已经 完成，并于2005年在欧盟开始实施。我国已经加入盯0四年多，面 对逐步开放的保险业市场，在中国实施符合国际要求的正式保险会计 准则是必然的，趁国际财务报告准则实施之际探讨其对我国保险业的 影响，对我国建立和实施合理的保险会计准则有现实意义。 本文共分为四个部分: 第一部分是国际财务准则简介。在这一部分里，重点介绍国际财 务报告准则关于保险合同会计实务的发展。考虑到保险行业经营的复 杂性和特殊性将会给建立相应的与保险相关的会计问题的会计框架 的会计工作带来的挑战性，所以LASB将保险合同有关项目的研究工 作分为两个阶段来进行。第一阶段:包括了从2005年1月1日开始 的过渡阶段，与欧盟的最终期限相一致，其目标是让欧盟的上市保险 公司能够在 2005 年实施国际财务报告准则 IFRS，按照新准则编制 2005年的报表 (包括与上一年的比较)。其修改主要包括了:保险合 同的分拆，准备金充足性测试的引入，禁止计提巨灾准备金，保险负 债的单独列示以及严格限制会计政策的变更等。第二阶段:L气SB从 0240 年九月开始其第二阶段的工作，但是仍然没有宣布实施的时间 表(最初计划是2007年)。第二阶段将主要针对可能存在的对负债的 公允价值的处理问题。 第二部分，我国相关会计制度和国际财务准则的比较分析。在这 部分，首先比较了我国保险会计制度和国际财务准则总体上、计量模 式上以及准备金确认和评估上的差别。显示出了国际财务报告准则显 示出的真实性、公允性的优势。其次，通过分析资本市场国际化、跨 国公司发展、国际贸易发展以及保险公司的海外上市等国际形势;通 过我国保险会计制度自身的缺陷分析，突出我国保险会计准则与国际 财务准则趋同的必要性。最后，本文从我国当前会计环境所面临的几 个问题，财务、精算人员的缺乏，国家财务会计体系受税收的影响程 度三个方面分析了我国保险会计准则与国际财务准则趋同的阻碍因 素，总结出适合我国保险会计准则的与国际财务准则趋同的方式。 第三部分，也是本文的主要部分，是针对我国的实际情况，结合 新颁布的 企《业会计准则》，系统分析我国保险会计准则与国际财务 准则趋同后，几项大的变动将给我国保险业可能造成的影响。主要包 括:()1明确保险合同的概念及确定方法对我国保险业的影响，保险 合同的确定弥补了中国保险业在现有保险会计准则下利润不实的现 状。保险业应注重创造了多少价值，而非实现了多少利润，从这个意 义上说，新会计准则更注重保险业的稳健经营。但是由于 “重大保险 风险”这个定义比较模糊，没有一个具体的区分标准，所以不同的理 解可能会导致不一致的会计处理方式，即对于同样的合同不同保险人 可能会有不同的会计处理，这样对于监管者而言，数据缺乏可比性。 这对我国的保险监管而言可能将会是一个重大的考验。()2嵌入金融 衍生物的计算以及存款部分的分拆估值对我国保险业的影响。主要包 括:对嵌入金融衍生物分拆估值以公允价值计算因其具有不确定性、 变动性和集合性，因此可能会使得信息质量的可靠性难以保证;其次 由于不少财务报表项目缺少相关市场价格的金融工具，使得运用公允 价值在实际操作中存在很大的难度;在公允价值计量模式下，经济环 境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，会引起企业财务报表 项目的波动。存款部分的分拆估值，由于会对政府的税收政策趋向产 生影响，所以会影响到相应的保险产品开发。()3准备金的确定对我 国保险业的影响。由于工FR4S禁止提取巨灾准备金和平衡准备金，那 么保险公司的应税基础就会产生变化，权益也会产生变化，这些将直 接影响到保险公司的实际偿付能力。(4)资产、负债评估原则对我国 保险业的影响。新的会计准则可能