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复杂控股关系下合并财务报表的编制.pdf
全国中文核心期刊 财会月刊阴
·
复杂控股关系下合并财务报表的编制
浙江工商大学财务与会计学院 吴 晖
企业会计准则第 —— 》的规定, 、资本公积 、盈余公积
根据《 33号—合并财务报表 公司实收资本 10000万元 1000万元
纳入合并财务报表合并范围的企业不仅包括母公司直接拥有 500万元、未分配利润500万元,其可辨认净资产的账面价值
被投资企业半数以上表决权资本的企业,还包括母公司间接 。 , ,按净
等于公允价值 2008年 A公司实现净利润 1000万元
拥有被投资企业半数以上表决权资本的企业,以及母公司以 利润的10豫提取法定盈余公积,并分配现金股利800万元,除
直接或间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权 此之外无其他利润分配。
资本的企业。这样就产生了复杂控股的情况。复杂控股分为两 分析:W集团对A公司的投资和A公司对D公司的投
:“ 孙” 、子、孙”
种结构形式 母、子、 结构和关联附属结构。在“母 资都超过了50豫,按照企业会计准则的规定,日常采用成本法
结构下,母公司控股了子公司,而子公司又控股了其子公司 核算,年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求对成本
(母公司的孙公司)。在关联附属结构下,一家公司直接持有另 法核算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。
一家公司的股份虽未达到半数以上,但通过其子公司持有后 在顺序法下,A公司作为D公司的控股公司,应先将D公司
者的股份,累计已经达到半数以上股份,从而能够控制后者的 。
纳入A公司合并财务报表的合并范围 W集团再根据A公
经营和财务政策。 ,编制 。从
司的合并财务报表 W集团的合并财务报表 W集团
一尧野母尧子尧孙冶结构下合并财务报表的编制 ,
层面看 W集团通过A、B、C公司间接拥有D公司90豫的表
子、孙” ,应按 ,而
“母、 结构下合并财务报表的编制方法有顺序法和 决权资本 90豫的比率进行合并抵销 A公司对D公
同步法两种。 少抵销
司合并财务报表时是按60豫的比率合并抵销的,因此,
(一)顺序法下合并财务报表的编制 的30豫在W集团编制合并财务报表时应进行调整抵销。另
例 1:2008年 1月 1 日,W集团下属三个一级全资子公 外,C公司对D公司的投资只占 10豫,日常采用成本法核算,
司A、B、C与集团外的其他投资人共同投资设立子公司D,D 年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求,对成本法核
公司注册资本 1000万元,其中A 公司占 60%,B 公司占 算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。
20%,C公司占 10%,集团外的其他股东占10豫。假定D公司
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