审计准则讲解审计报告一.pdfVIP

计报告使用人更加清楚地了解注册会汁师审计工作的范围和性 质。与原审计报告格式相比，修、丁后的审计报告准则要求，当 (一)完善了审计报告的定义 注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，应删除引言段中 原审计报告准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立 对其责任的描述以及范围段。因为在这种情况下，注册会计师 审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的。用于对 的审计范围通常受到了限制，未能完成必要的审计工作以获取 被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。考虑到注 充分、适当的审计证据，不应在审计报告中出现审计责任、审 册会计师在出具无法表示意见的审计报告时，审计范围受到限 计依据和已实施的主要程序等内容。 制产生的影响非常重大和广泛，无法实施必要的审计程序，因 (四)明确了审计报告日期的含义 此将“实施了必要的审计程序”修改为“在实施审计工作的基 原审计报告准则规定，审计报告日期是指注册会计师完成 础上”。 外勤审计工作的日期。由于注册会计师职业界普遍将完成外勤 (=)注册会计师对审计报告承担的贾任更加明确 审计工作的日期理解为撤离被审计单位审计现场的日期，而该 原审计报告准则规定，注册会计师应对其出具的审计报告 日期往往早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期，这样 的真实性、合法性负责。目前注册会计师职业界与法律界对审 就导致在会计责任尚未明确9寸注册会计师就已承担了审计责 计报告真实性的理解存在较大差异。相当部分的执业人士认 任，颠倒了会计责任和审计责任的因果关系和时间顺序。修订 为，如果注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务， 后的准则删除了“外勤”二字，将审计报告的日期明确为完成 出具的审计报告就是真实的；法律界则认为，审计报告的真实 审计工作的日期，即注册会计师完成了所有程序、获取的审计 性应是审计结果的真实，不能说审计过程真实就是审计报告的 证据足以支持对会计报表发表意见的日期。 真实。从国内外审计实践看，由于被审计单位管理当局存在通 (五)删除了审计报告意见段中的“一贯性” 同舞弊的可能，即使注册会计师按照独立审计准则的要求执行 一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则i从审计 审计业务，并尽到了应有的职业谨慎，出具的审计报告仍然可 理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一 能是失实的。在这种情况下，国内外的法律通常为注册会计师 贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定 提供了免责条款。因此，修订后的准贝n规定，注册会计师应对 意见的审计报告如果被审计单位会计处理方法的选用符合一 出具的审计报告负责，但不提及审计报告的真实性，以避免注 贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一 册会计师职业界与法律界的理解差异。此外，原审计报告准则 贯性”删除。 对虱寸报告合法性的定义过于空泛，因此也～并删除。 (六)严格规范了在意见段之后增加强调事项段的具 (三)标准审计报告格式由两段式改为三段式 体情形 原审计报告准则规定的标准审计报告格式包括范围段和意 原审计报告准则规定，当注册会计师出具无保留意见审计 见段。修订后的审计报告准则将原来的范围段分解为引言段和 报告时，如认为必要，可在意见段之后增加强调事项段。这条 范围段，使标准审计报告格式由两段式改为三段式。有助于审 规定给某些注册会计师随意操纵审计报告的意见类型留下了空 中国注册会计师 2003年8月号 业务讲座 间。近年来，在实务中存在着把应当发表保留甚至否定意见的 6将原来的会计责任与审计责任条款进一步细化，分别