审计准则讲解：持续经营.pdfVIP

关于总则 素导致对企业能否持续经营产生重大怀疑时，则应当在会计报 表附注中披露这些不确定因素及其改善措施(5)如果会计报表 ‘(一)制定目的与依据 不是在持续经营假设基础上编制的，则应在会计报表附注中对 本准则的制定目的是为了规范注册会计师在会计报表审计 此予以披露，并进一步披露会计报表的编制基础，以及企业未 中考虑持续经营假设的合理性，明确工作要求，保证执业质 能以持续经营为基础编制会计报表的原因。可见，按照持续经 量。制定依据是《独立审计基本准则》。 营假设编制会计报表并对企业在合理期间内的持续经营能力进 (二)持续经营假设的含义 行评价是被审计单位管理当局的责任。 通常，企业如果已决定进行清算或停止营业，或者已确定 2．注册会计师的责任 在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则不应再以持 管理当局对持续经营假设合理性的判断，以及是否在会计 续经营为基础编制会计报表。因此，持续经营假设意味着被审 报表附注中披露持续经营能力的重大不确定性，直接影响会计 计单位在编制会计报表时假定其经营活动在可预见的将来会继 报表认定。因此，注册会计师的责任是评价被审计单位按照持 续下去，不拟也不必终止经营或破产清算。 续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理 持续经营假设对会计报表的影响主要体现在资产、负债账 当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。 面价值的确认和计量上。如果被审计单位按照持续经营假设编 (四)充分关注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重 制会计报表是合理的，可以在正常的经营过程中变现资产、清 大疑虑的事项或情况 偿债务，那么被审计单位在持续经营基础上对资产、负债进行 注册会计师在判断管理当局按照持续经营假设编制会计报 会计处理是恰当的如果被审计单位按照持续经营假设编制会 表的合理性时，应当贯穿于整个审计过程，包括审计计划的编 计报表是不合理的，那么通常意味着被审计单位无法在正常的 制、审计程序的实施以及审计结果的评价。对那些可能导致对 经营过程中变现资产、清偿债务，相应地，被审计单位在持续 被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会 经营基础上对资产、负债进行的会计处理也就不恰当了。 计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断。 一般地说，管理当局对持续经营能力的评价期间越长，持 续经营结果的不确定性就越大。对持续经营能力合理的评价期 关于编制审计计划时的考虑 间通常是自资产负债表日起的下一个会计期间。因此，本准则 所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。 (一)编制审计计划时的总体要求 (三)管理当局的责任与注册会计师的责任 注册会计师在编制审计计划时，应当考虑是否存在可能导 1．管理当局的责任 致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以 管理当局的责任应包括以下方蕊(1)应当以持续经营为基 确定重点审计领域，并及时地与管理当局进行讨论。 础编制会计报表及其附注(2)在编制会计报表时，应当对持续 (二)可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的 经营的能力进行评价(3)如果已决定进行清算或停止营业，或 事项或情况 者已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则不 注册会计师应从被审计单位的财务、经营以及其他方面关 应再以持续经营为基础编制会计报表(4)如果某些不确定的因 注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或 中国注册会计师 2003年10月号 29 业务讲座 情况。需要说明的是，一方面，本