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会计与审计 对会计公允价值计量本质的探析 骆剑华 (重庆财经职业学院，重庆402160) 摘要：公允价值计量引入企业会计准则，是作为一种计量观来认识的。无论是从本质上还是从意义方面来看，其 都有着历史成本计量不具备的特点和优势，是一种比较客观和理想的计量模式。虽然公允价值计量在当前会计计量 模式中应用范围不是很大，但是随着市场的逐步健全与完善，在不久的将来它必将成为主要会计计量模式。 关键词：公允价值；计量模式；会计准则 一、引言 3．计量目标观 公允价值计量自上世纪50年代被引入会计学后，其真 “计量日标观”主要以刘浩和刘铮(2008)等代表，他们认 实公允地反映资产和负债的价值，以及真实公允地反映特定 为：公允价值本身不是一种计量属性，而是一种会计目标，是 期间经营成果的特性逐渐为会计界接受(任世驰、李继阳， 检验其他计量属性是否合理的滞洪尺度。公允价值代表了 2010)。迄今为止。美困会计准则中直接涉及公允价值计茸各种计鼍属性的最终日标——客观真实反映。在有效市场 的有40多条，国际会计准则中直接涉及公允价值计量的有 中，市场价格是最好的公允价值计量属性。 20余条。我国自2006年9月正式引入公允价值计量以来， 以上二种观点，本质j：其实就是从狭义和广义两个角度 涉及公允价值计量的会计准则也有20余项，占会计要素计 来界定公允价值计量本质。其中。“独立计董属性)c!ll”属狭义 量准则的比例高达57％，尤其在金融L具的确认与计量、投 理解，“复合计量观”和“计量目标观”属广义理解。 资性房地产、债务重组，以及非货币性资产交换等业务当中 三、对各种公允价值计量本质的理解 有着广泛的应用。要系统地研究公允价值计昔问题，弄清公 1．广义角度理解公允价值计茸 允价值计量本质是舀‘要的。目前我国会计学界对公允价值 不论是闻际会计准则委员会(IASC)、美网财务会计准 计量本质的研究主要形成“独立计昔属性观”、“复合计量属 则委员会(FASB)，还是英阚会计准则委员会(ASB)等，其对 性观”和“计量目标观”等观点。本文在归纳以上理论研究基 公允价值计量的定义都是按照广义角度的。“公允价值是在 础上，提出自己对公允价值计量本质的认识。 当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之问进行资产 二、我国会计界对公允价值计量本质研究 (或负债)的买卖的价格”(FASB)。我国会计准则对公允价 1．独立计量属性观 值计量定义是借鉴上：述国外定义。可以看出广义“公允价 主张这种观点的。在闰内很多研究者文献中都有体现： 值”有两个重要特点： (1)对计量结果公允性的约束条件要求。公允价值广义 葛家澍(2001)、卢永华和杨晓军(2000)、李红霞(2008)、周繁 和张馨艺(2009)等。这些观点认为：公允价值与历史成本、定义对保证计量公允真实提出了约束条件。如图际会计准 重置成本、可变现净值、现值等一样．是一种独立的会计计量 则将其界定为：“在公平交易中”、“熟悉情况的交易当事人之 属性。而且，我国2006年新颁布的《企业会计准则一基本准 间”、“自愿交易”、“非强迫或清算销售”等，这些交易条件最 则》明确将公允价值界定为与历史成本、重置成本、可变现净 终目的是保证交易价格的真实和公允。 值、现值并列的独立会计计量属性。 可见．关于公允价值的定义是建立在“熟悉情况，自愿进 2．复合计量属性观 行。公平交易”的基础上，即交易双方都是在充分了解市场信 这种观点认为．公允价值本身并不是一种独立计量属 息的基础上从而达成共识的r仃场交易价格。这哇也都体现 性，至多只能算广义的独市计量属性，我国对于公允价值计 公允价值的真实和公允。 量属