对固定资产减值准备的思考.pdfVIP

会会 中中 国国 乡乡 镇镇 企企 业业 计计 对固定资产减值准备的思考 屈长辉 李 飞 一、固定资产减值准备存在的问题 ASC）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自 1.固定资产减值判断的工作量较大 愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结 企业拥有的固定资产往往分布范围广，类型和数量多，要 算的金额。”在美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中 逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相 是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行 当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进 资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国《企业会 行减值判断。根据《企业会计准则第8号———资产减值》第五条 计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为 “在公平交易 的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。 中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金 这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面：利用 额”。可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场，参 可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率； 与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换 利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、 或债务清偿的金额所达成的共识，本质是交易双方基于市场 技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经 信息而对资产或负债价值的认定。根据 《企业会计准则第8 陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被 号———资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以 闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经 按照以下顺序确定A.公平交易中销售协议价格；B.资产的市场 济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。对于利 价格。对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定 用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观 资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场， 性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不 以及固定资产市场并不成熟，价格难以真正反映其价值，绝大 对称。而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资 多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依 产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了 托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次，在会计实务中 较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。 到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引 2.确认和计量的难度较大 外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准 计提资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经 则只是一个会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的 济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当 问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的 资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。然而，合理的确 问题。 定各项资产的可收回金额有较大的难度。因为从我国目前的 ②未来现金流量现值的计量难度大 市场发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为 《企业会计准则第8号———资产减值》第九条规定：“资产 不十分规范，市场竞争不充分，这样就使企业各项资产减值准 预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中 备的计提标准等难以确定。其中，包括以下几个方面： 和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现 （1）固定资产的可收回金额如何确定的问题 率对其进行折现后的金额加以确定。”可见资产预