成果法与完全成本法孰是孰非---兼评我国会计准则第27号——石油天然气开采》.pdfVIP

第 期 （总第 期） % !% 财 经 论 丛 （ ， ） =6 % ?1@17A4 =6 !% 年 月 !# ’ !##$%$’ ())*+) , -.,*,%$ *,’ (%,/.%) .1B !# 成果法与完全成本法孰是孰非 ———兼评我国 《企业会计准则第 号———石油天然气开采》 !( 于永生 （浙江财经学院会计学院，浙江 杭州 )* ） 摘 要：勘探支出的会计处理是油气会计核心问题，两种基本方法———成果法与完全 成本法孰是孰非在美国争论了很长时间至今未果。本文对美国油气会计发展、成果法和完 全成本法的对抗与对峙、相关理论和实证研究成果进行梳理，在此基础上对我国新颁布的 油气准则进行分析与评价，提出改进建议。 关键词：油气会计；成果法；完全成本法 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） +!), - ,$,*’! !# %$(%$# 石油天然气 （以下简称 “油气”）资产计价有两种对立的会计方法———成果法 （ ./001223/4 53$ ， ）与完全成本法 （ ， ）。 年 月财政部发布 《企业会计准则第 号———石 36782 .5 +/44 9628 +9 !# ! !( 油天然气开采》，正式引入 。在世界上第一个制定油气准则的美国， 与 孰是孰非的争论曾 .5 .5 +9 经相当热烈，其持续时间之长、争论之激烈、参与部门之多是任何其他会计方法选择过程无法比拟 的。作为直接牺牲品的美国油气准则.+-.’ 成了民间组织准则制定失败和会计政策屈从政治压力 的典型案例；作为直接受害者的美国财务会计准则委员会 （ ）也因此受到了严重打击。美国 +-.: 油气会计发展中有经验也有教训，了解美国油气会计的发展及 、 演进和斗争过程，对更好地 .5 +9 理解和运用我国油气准则有着重要意义。 一、美国油气会计的历史与现状 在美国油气会计史上，早期只有 和 两种方法。 出现较早， 世纪 年代前美国所有 .5 +9 .5 ! # ［］ 油气企业都采用它； 约出现在 年，但很快就被广泛使用 。在实务中， 和 运用出现 +9 ’# .5 +9 了许多偏差、衍生了各种变异，致使企业间的会计信息缺乏可比性。’#, 年，美国注册会计师协 会 （ ）首次组织对采掘行业会计实务进行研究，将采用 的 《采掘业的财务报告》提交给